立信中聯(lián)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），高凱、周赫然：

　　經(jīng)查，你們在中興天恒能源科技（北京）股份公司（以下簡稱ST中天或公司）2020年財務(wù)報表審計項目（立信中聯(lián)審字〔2021〕C-0006號）中存在以下問題：

　　一、往來款項審計方面

　　一是未識別“預(yù)付款項”列報分類錯報。對ST中天應(yīng)收湖北九頭風(fēng)天然氣有限公司（以下簡稱九頭風(fēng)）的債權(quán)2.66億元、應(yīng)收CANADIAN ADVANTAGE PETROLEUM CORPORATION（以下簡稱加拿大優(yōu)勢）的債權(quán)3.85億元，你們獲取了九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢的還款承諾，但未對其承諾通過以油氣資產(chǎn)抵債等方式清償相關(guān)債務(wù)，且后續(xù)無相關(guān)供貨安排的信息保持充分關(guān)注，未識別相關(guān)6.51億元債權(quán)錯誤分類為“預(yù)付款項”的錯報。

　　二是未識別應(yīng)收債權(quán)減值準備計提不足的錯報。ST中天對九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢的預(yù)付款項和其他應(yīng)收款作為整體債權(quán)一并考慮，對應(yīng)收九頭風(fēng)的其他應(yīng)收款按照50%計提減值準備。但對應(yīng)收九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢的前述6.51億元債權(quán)未計提減值準備，對同一債務(wù)人所欠款項的會計處理不一致，你們未予充分關(guān)注。同時，ST中天以《ABE股東全部權(quán)益價值預(yù)評估報告》（以下簡稱《預(yù)評估報告》）的預(yù)評估結(jié)論作為相關(guān)債權(quán)未進一步減值的主要依據(jù)。由于評估標的未經(jīng)審計和加拿大新冠疫情的影響，你們未對《預(yù)評估報告》的產(chǎn)量及財務(wù)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行確認，也未對《預(yù)評估報告》等審計證據(jù)的可靠性保持充分關(guān)注，導(dǎo)致未識別前述6.51億元債權(quán)減值計提不足的錯報。

　　三是對山東金石瀝青股份有限公司（以下簡稱山東金石)應(yīng)收賬款減值未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們訪談?wù)ぷ魅藛T但未獲簽字，函證山東金石未獲回函且未執(zhí)行替代程序，擬訪談山東金石管理層但無法取得聯(lián)系，未能獲取與山東金石取得山東省政府產(chǎn)能轉(zhuǎn)移補償及補償使用情況的審計證據(jù)，得出無需補提減值的審計結(jié)論依據(jù)不充分。

　　上述情形不符合《企業(yè)會計準則第0號——基本準則》第十二條，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條、四十八條及五十三條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十一條、第十二條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第二十四條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第二十三條的規(guī)定。

　　二、預(yù)計負債審計方面

　　你們對ST中天違規(guī)擔(dān)保預(yù)計負債計提不符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定的情況未保持充分關(guān)注。對已被判決或仲裁承擔(dān)連帶責(zé)任的2.38億元違規(guī)擔(dān)保，ST中天仍按20%計提預(yù)計負債，預(yù)計負債計提不足，你們未識別相關(guān)錯報。

　　上述情形不符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》第五條和第七條、《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第二十三條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　三、合并范圍審計方面

　　ST中天自2019年起不再將武漢中能燃氣有限公司（武漢中能）和湖北合能燃氣有限公司（湖北合能）納入合并范圍。你們未對控制權(quán)轉(zhuǎn)移與否保持充分關(guān)注，未識別合并范圍錯報。武漢中能和湖北合能存在募投項目，你們未對ST中天未按規(guī)定履行股東大會審計決策程序，后續(xù)交易存在撤銷可能的情況保持關(guān)注。且未對ST中天尚未與交易對手方辦理股權(quán)過戶手續(xù)，且交易對手方存在股權(quán)處置、資產(chǎn)處置以及分紅等權(quán)利受限的情況保持關(guān)注。

　　上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》第六條的規(guī)定。

　　四、審計意見方面

　　你們對ST中天2020年財務(wù)報表發(fā)表帶強調(diào)事項段和持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性段落的無保留意見，對應(yīng)收九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢債權(quán)減值事項和違規(guī)擔(dān)保預(yù)計負債計提事項作為強調(diào)事項披露。經(jīng)查，相關(guān)事項存在對財務(wù)報表影響重大的錯報，僅作為強調(diào)事項披露，并發(fā)表無保留意見不恰當。

　　此外，你們在2020年非標準審計意見專項說明中未披露使用的合并財務(wù)報表整體重要性水平及上期非標事項消除情況，已于2021年7月28日進行更正披露。但對解釋性說明涉及事項不影響注冊會計師所發(fā)表審計意見的詳細依據(jù)披露仍不充分。

　　上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》第七條、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號——非標準審計意見及其涉及事項的處理》第七條的相關(guān)要求。

　　五、質(zhì)控復(fù)核方面

　　質(zhì)控復(fù)核合伙人對大額債權(quán)收回可能性及違規(guī)擔(dān)保預(yù)計負債計提充分性，以及上述事項作為強調(diào)事項是否合適提出復(fù)核意見，但是在項目組回復(fù)僅為審計底稿既有內(nèi)容，未取得進一步有說服力證據(jù)的情況下，未進一步質(zhì)疑。不符合《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》第三十五條的規(guī)定。

　　你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取責(zé)令改正并出具警示函的監(jiān)督管理措施。你們應(yīng)當重新出具審計報告，并在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我局提交書面整改報告。你們應(yīng)充分關(guān)注執(zhí)業(yè)風(fēng)險，全面掌握監(jiān)管規(guī)則和準則要求，及時采取措施加強質(zhì)量管理，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。 

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

2021年11月19日