一、重視審前調(diào)查工作

搞好審前調(diào)查，對(duì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大違規(guī)違紀(jì)問題線索至關(guān)重要。在實(shí)施審計(jì)前，只有在對(duì)被審計(jì)單位的工作職能、財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)控制度、人員、機(jī)構(gòu)及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下，才能總攬審計(jì)項(xiàng)目全局、把握審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢（可以上網(wǎng)查資料，看新聞，跟客戶聊天來獲取更多的信息，有助于我們形成預(yù)期，預(yù)期和實(shí)際審計(jì)的資料形成的差異就容易幫助我們發(fā)現(xiàn)問題。）否則，往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題。

●實(shí)例：如在對(duì)某單位進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)了解到，該單位所屬職業(yè)學(xué)校師資力量薄弱，設(shè)置的專業(yè)不符合當(dāng)前市場(chǎng)的需要，招生極其困難，校舍閑置很多。但通過對(duì)該校延伸審計(jì)后卻發(fā)現(xiàn)近年來聯(lián)合辦學(xué)收入很高，與審前調(diào)查情況不符，經(jīng)與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，查明聯(lián)合辦學(xué)是假，出租房屋是真，該校也由此承認(rèn)了逃避納稅的事實(shí)。

有的單位內(nèi)部管理薄弱，未建立起完善的內(nèi)部控制制度，無法保證本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。

●實(shí)例：如在對(duì)某單位進(jìn)行內(nèi)控制度評(píng)審時(shí)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理制度不健全、漏洞很多，就將固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，通過審閱有關(guān)憑證記錄、調(diào)查詢問有關(guān)人員和進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)等方式，發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無物，或有物無賬的固定資產(chǎn)，從而揭露其固定資產(chǎn)管理混亂、賬實(shí)不符、存在國(guó)有資產(chǎn)流失等隱患。

三、運(yùn)用分析性測(cè)試方法確定審計(jì)重點(diǎn)

●實(shí)例：比如，在對(duì)某單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)近年來該單位的應(yīng)付賬款發(fā)生額變動(dòng)較大，因此，便把應(yīng)付賬款作為一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，從而查出該單位通過應(yīng)付賬款隱瞞支出和結(jié)余及挪用專項(xiàng)資金等問題。

和原始單據(jù)的細(xì)微處發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

資金運(yùn)動(dòng)總是有其來龍和去脈的，對(duì)于非正常的資金來源和去向，通過內(nèi)查外調(diào)等方式，往往能發(fā)現(xiàn)重大問題線索。

●實(shí)例：我們?cè)趯?duì)某行政單位進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多，而且向某自收自支單位以項(xiàng)目名義進(jìn)行撥款，于是就延著資金去向?qū)κ湛顔挝贿M(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)管理混亂，收到的撥款根本沒用到所謂項(xiàng)目上，大部分用于招待等支出，剩余款項(xiàng)進(jìn)行大額存款。有時(shí)我們也會(huì)忽視一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的單位，主觀感覺不會(huì)有什么問題，但是通過詳細(xì)審查原始單椐也會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

●實(shí)例：如在對(duì)某黨政部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因其職能單一，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較少，就對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)審查，并要求提供收款收據(jù)。審計(jì)中先將其入賬的收據(jù)號(hào)記錄下來，與其提供的收據(jù)存根進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有2個(gè)收據(jù)號(hào)不在提供的收據(jù)范圍內(nèi)，遂要求提供有這2個(gè)收據(jù)號(hào)的收據(jù)存根，在不得已的情況下，他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費(fèi)、資料費(fèi)等設(shè)置賬外賬，用于招待及職工福利等支出的事實(shí)。

從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

數(shù)字是構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的基本要素。所謂奇異數(shù)字，奇異數(shù)字是指與被審查單位正常發(fā)生額差異較大或違反會(huì)計(jì)原理要求的數(shù)字。認(rèn)識(shí)奇異數(shù)字，必須結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字

首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。

●實(shí)例：某項(xiàng)正常收入如出租房產(chǎn)的租金收入在某一時(shí)段突然劇減，某項(xiàng)正常支出如修車費(fèi)在某一時(shí)段突然劇增，某項(xiàng)比例關(guān)系如某產(chǎn)品成本中主要材料消耗量所占比重突然較大幅度變動(dòng)，物品的購(gòu)買價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)格，產(chǎn)品的銷售價(jià)格明顯低于正常銷價(jià)，如某企業(yè)的管理費(fèi)每月在 50000—60000元之間，而本月達(dá)到90000元，就是奇異數(shù)字，需要作進(jìn)一步的審查，以便弄清疑點(diǎn)。

從數(shù)字的正反方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字

首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是借方，還是應(yīng)該是貸方，或者既可能是借方又可能是貸方。

●實(shí)例：實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金賬實(shí)不符，現(xiàn)金、銀行存款余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)等，

便是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。一般來講，會(huì)計(jì)核算的資料比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。

從奇異時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問題

奇異時(shí)間是指不正?；蜻`反常理的時(shí)間。

●實(shí)例：記賬憑證所附票據(jù)的填制時(shí)間遲于做賬時(shí)間或早于做賬時(shí)間太遠(yuǎn)，購(gòu)貨款付出很長(zhǎng)時(shí)間后才購(gòu)回或沒有購(gòu)回貨物，應(yīng)收款如銷往某單位產(chǎn)品的貨款長(zhǎng)時(shí)間沒有收回，在按正常情況不應(yīng)發(fā)生某類業(yè)務(wù)如夏天購(gòu)買樹苗的時(shí)間發(fā)生了某類業(yè)務(wù)，收入、支出發(fā)生后長(zhǎng)時(shí)間不做賬等。對(duì)奇異時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。

從奇異的購(gòu)銷單位與單位往來發(fā)現(xiàn)問題

單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系也是錯(cuò)宗復(fù)雜的。但從一個(gè)單位的一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來分析，其關(guān)系又是固定或明確的。

1、從購(gòu)銷單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購(gòu)銷單位。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。

●實(shí)例：在查賬過程中如果發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符。

2、從購(gòu)銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購(gòu)銷單位。

●實(shí)例：在正常經(jīng)濟(jì)交往中，購(gòu)貨單位就是付款單位，供貨單位就是收款單位，如果發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨單位是A，而付款單位卻是B；或者發(fā)現(xiàn)供貨單位是C，而收款單位卻是D，這都是一種不正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，應(yīng)作為疑點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真審查。

3、從往來結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的單位往來，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來余額也有一定的幅度。

●實(shí)例：在查賬過程中，如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長(zhǎng)期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛賬金額又較大，應(yīng)視為奇異往來單位，需要進(jìn)一步查明，看是否虛列往來，是不是呆賬。

從奇異的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題

奇異地點(diǎn)是指與被審查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不合常理的地點(diǎn)。

●實(shí)例：購(gòu)買貨物舍近求遠(yuǎn)，從非經(jīng)銷某類物品的單位購(gòu)進(jìn)某類物品如從水果店購(gòu)進(jìn)辦公用品等。頻繁多次倒買倒賣的采購(gòu)行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，對(duì)地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，也應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。

從奇異往來賬目中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題

奇異往來賬目是指按照正常會(huì)計(jì)核算不應(yīng)該通過往來科目核算的通過了往來科目核算、沖銷往來賬無附件或附件手續(xù)不齊全、往來賬賬實(shí)不符。

●實(shí)例：收到的款項(xiàng)該直接做收入的而掛在應(yīng)付款賬上，支付的款項(xiàng)該直接做支出的而掛在應(yīng)收款賬上，支付應(yīng)付款無附件或附件手續(xù)不齊全，沖銷應(yīng)收款無附件或附件手續(xù)不齊全，應(yīng)收、應(yīng)付款轉(zhuǎn)賬無附件或附件手續(xù)不齊全，往來賬賬上金額與對(duì)方數(shù)額不相符等。

審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

從奇異物品中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題

奇異物品是指與被審查單位的正常需要不相符的物品。

●實(shí)例：購(gòu)進(jìn)的物品是不需要用的，購(gòu)進(jìn)物品的數(shù)量大大超過了正常需要量，購(gòu)進(jìn)的物品存在質(zhì)量問題等。

從奇異票據(jù)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題

奇異票據(jù)是指票據(jù)上存在異常情況或與報(bào)銷要求不相符的票據(jù)。

●實(shí)例：票據(jù)刮擦、挖補(bǔ)、涂改、字跡不一致或該復(fù)寫而不是復(fù)寫，開票日期、接受單位、事項(xiàng)沒有填寫，開出單位沒有蓋章，所填的接受單位與報(bào)銷單位不符，所填的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與開票單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)不相符，不同單位開出的票據(jù)字跡相同，報(bào)銷需要簽字的不同人簽字的筆跡相同，用不屬報(bào)銷憑據(jù)如發(fā)票的非報(bào)銷聯(lián)、白條報(bào)銷等，從奇異編號(hào)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。

奇異編號(hào)是指會(huì)計(jì)原始、記賬憑證、收款票據(jù)出現(xiàn)的不正常編號(hào)。

●實(shí)例：記賬憑證重號(hào)或缺號(hào)，已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)缺號(hào)，未使用的發(fā)票、收據(jù)缺號(hào)或某號(hào)中缺少報(bào)銷聯(lián)，同一單位不同時(shí)間開出的幾張票據(jù)號(hào)碼連續(xù)，同一單位相同時(shí)間開出的幾張票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)等。從奇異聯(lián)系單位中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。奇異聯(lián)系單位是指與被審查單位沒有正常業(yè)務(wù)聯(lián)系關(guān)系卻有資金收付的單位。

●實(shí)例：憑白無故地付款給某單位，憑白無故地收到某單位付給的款項(xiàng)如索要的贊助，憑白無故地其他單位的資金通過本單位進(jìn)出等。從奇異報(bào)賬手續(xù)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。奇異報(bào)賬手續(xù)是指報(bào)賬的手續(xù)不是按照正常規(guī)定進(jìn)行的。

●實(shí)例：按常規(guī)需要幾個(gè)人簽字報(bào)銷的少了人簽字或多了人簽字，該附附件報(bào)賬的沒有附附件或附件不齊全，以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)等.

從奇異開支規(guī)律中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題

奇異開支規(guī)律是指有規(guī)律的開支出現(xiàn)了異常的情況。

●實(shí)例：經(jīng)常在某商店購(gòu)物，在其商店開具的發(fā)票有的報(bào)了賬，有的賬上沒發(fā)現(xiàn)；某項(xiàng)定期固定性開支如每月發(fā)放某種補(bǔ)助在賬上開支不連續(xù)等。

總之，審計(jì)疑點(diǎn)的表現(xiàn)形式是千變?nèi)f化的，這就需要我們?cè)趯徲?jì)過程中，審計(jì)人員還應(yīng)具體問題具體分析，因?yàn)槠髽I(yè)也存在著“個(gè)體差異”。還可以通過從企業(yè)外部調(diào)查走訪、和調(diào)出企業(yè)財(cái)務(wù)科室的人員談心等方式，搞清楚被審計(jì)企業(yè)的具體情況，爭(zhēng)取將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。

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