所謂管理效益審計(jì)是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題,及時(shí)分析原因,提出改進(jìn)措施,從而實(shí)現(xiàn)管理出效益的目的的一種宏觀審計(jì)。(一)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)這是目前管理效益審計(jì)最直接有效的突破口,要分階段確定重點(diǎn),主要審查建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目開(kāi)工前,工程項(xiàng)目計(jì)劃、資金落實(shí)情況,開(kāi)工條件具備情況,以及施工隊(duì)伍待定、承包合同簽訂情況等的合法性、合規(guī)性;審查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性;重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)中有無(wú)亂開(kāi)支,及擠占挪用項(xiàng)目資金的情況。從總體上抓住投資決策、資金使用、建設(shè)管理和投資效果四個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。有些單位還對(duì)項(xiàng)目后評(píng)估審計(jì)進(jìn)行了探索,這種審計(jì)方式對(duì)后續(xù)建設(shè)項(xiàng)目或者新建項(xiàng)目有很好的借鑒意義,值得進(jìn)一步探索。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)1、年度審計(jì)應(yīng)側(cè)重審查、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、各項(xiàng)承包指標(biāo)的完成情況、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,以及盈虧的真實(shí)性等。2、屆滿和離任審計(jì)應(yīng)側(cè)重于界定、核實(shí)出資者資產(chǎn)保值、增值;任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況;重大投資決策和相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)管理情況;盈虧情況;債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性及清理情況;有無(wú)超投資掛賬、經(jīng)濟(jì)糾紛等。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的前提條件,也是堵塞漏洞、杜絕浪費(fèi),提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程,也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的全過(guò)程。價(jià)格的高低直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平,價(jià)格審計(jì)就是對(duì)企業(yè)購(gòu)銷過(guò)程中的價(jià)格行為進(jìn)行審查,確認(rèn)其真實(shí)性、合理性、合法性和效益性,進(jìn)而提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,為企業(yè)公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行價(jià)格決策服務(wù),價(jià)格審計(jì)包括購(gòu)價(jià)審計(jì)、成本價(jià)審計(jì)、銷價(jià)審計(jì)、投資價(jià)格審計(jì)和造價(jià)審計(jì)[更多審計(jì)干貨關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]。主要審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)、簽訂、主要條款內(nèi)容及合同履行情況及合同終結(jié)。要重點(diǎn)關(guān)注合同項(xiàng)目是否列入計(jì)劃或者經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門批準(zhǔn);是否經(jīng)過(guò)可行性分析研究或者項(xiàng)目評(píng)估,項(xiàng)目資金來(lái)源是否可靠,合同當(dāng)事人、經(jīng)辦人和代理人是否具備合法資格,是否具備相應(yīng)行為能力;合同內(nèi)容是否符合國(guó)家法律和行政法規(guī)規(guī)定;合同標(biāo)的及其數(shù)量和質(zhì)量是否具體、明確、合法;價(jià)款和酬金、履約方式及違約金的約定是否合理;出現(xiàn)合同糾紛時(shí)是否嚴(yán)肅、合法等。當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同履行終結(jié)后,應(yīng)就其合同執(zhí)行的效益性進(jìn)行評(píng)估,并對(duì)未如約履行的合同要審查其原因、違約責(zé)任及所造成的后果,對(duì)終止合同還應(yīng)當(dāng)審計(jì)終止行為對(duì)企業(yè)利益、國(guó)家利益的影響程度。(六)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更重要的是要發(fā)現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素很多,包括國(guó)際國(guó)內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、管理等各方面因素。因此,風(fēng)險(xiǎn)成了現(xiàn)代內(nèi)部控制的主要防范對(duì)象,風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在著創(chuàng)造潛在效益的機(jī)會(huì)。審計(jì)人員通過(guò)恰當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出謀劃策,提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量,是管理效益審計(jì)的重要內(nèi)容及價(jià)值所在。(一)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是現(xiàn)階段開(kāi)展管理效益審計(jì)的主要形式專項(xiàng)審計(jì)具有程序簡(jiǎn)便、靈活機(jī)動(dòng)、宏觀目的性明確、工作時(shí)效性和針對(duì)性強(qiáng)的、效果明顯等特點(diǎn),能夠針對(duì)宏觀管理中存在的突出問(wèn)題,側(cè)重于加強(qiáng)研究,提出審計(jì)建議,更有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性功能。(二)既可采取單獨(dú)立項(xiàng)也可采取與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的方式開(kāi)展管理效益審計(jì)單獨(dú)立項(xiàng)的管理效益審計(jì),是以評(píng)價(jià)項(xiàng)目業(yè)績(jī)?yōu)橹饕繕?biāo),并作為效益審計(jì)項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合開(kāi)展的效益審計(jì),是在對(duì)某一單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者其他形式審計(jì)的同時(shí),開(kāi)展效益審計(jì)。這類效益審計(jì)項(xiàng)目在制訂審計(jì)方案時(shí),明確審計(jì)目標(biāo)除注意發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違法違規(guī)問(wèn)題外,還要對(duì)其中存在的效益問(wèn)題給予關(guān)注和分析。整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、審計(jì)的步驟安排以及報(bào)告內(nèi)容上,都應(yīng)包含效益分析和評(píng)價(jià)的內(nèi)容。(三)跟蹤審計(jì)是對(duì)專項(xiàng)資金和建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展效益審計(jì)的一種有效方式跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是審計(jì)介入提前,全過(guò)程跟蹤監(jiān)督,能迅速反饋意見(jiàn)、及時(shí)糾正問(wèn)題,重點(diǎn)是節(jié)約項(xiàng)目資金和規(guī)范項(xiàng)目管理。對(duì)一些重點(diǎn)專項(xiàng)資金或重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì),能夠促使被審計(jì)單位及時(shí)糾正存在的問(wèn)題,改進(jìn)和完善建設(shè)工作,使專項(xiàng)資金和建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序和有效進(jìn)行,從而取得最佳效益,因此是當(dāng)前開(kāi)展管理效益審計(jì)的一種有效方式。(四)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合在充分把握財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上,特別關(guān)注資金的管理方式,投資方向和使用效益,重點(diǎn)分析重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和國(guó)有資產(chǎn)管理是否有序、有效,從而界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度。(五)計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高績(jī)效益審計(jì)效率、系統(tǒng)進(jìn)行效益分析的關(guān)鍵積極探索在計(jì)算機(jī)環(huán)境下從賬目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的審計(jì)方法,通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析,運(yùn)用系統(tǒng)思維方法從整體上把握要素之間的相互聯(lián)系,并將獲取的信息進(jìn)行加工處理,充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析、處理、集成的優(yōu)勢(shì),尋找和揭示問(wèn)題產(chǎn)生的內(nèi)在規(guī)律,為效益審計(jì)奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員少與審計(jì)任務(wù)多的矛盾始終是審計(jì)部門面臨的困境,如何科學(xué)地把審計(jì)部門內(nèi)部彼此相關(guān)卻又彼此分離的職能,把審計(jì)部門外部既有相同使命又完全獨(dú)立的各種組織機(jī)構(gòu)整合成一個(gè)審計(jì)資源系統(tǒng),通過(guò)組織制度安排和管理運(yùn)作協(xié)調(diào),從而取得事半功倍的審計(jì)效果,應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。(二)效益評(píng)價(jià)的約束機(jī)制 效益審計(jì)的關(guān)鍵在評(píng)價(jià)。目前開(kāi)展的效益審計(jì)缺少相應(yīng)的衡量標(biāo)準(zhǔn),如在經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益甚至環(huán)境效益評(píng)價(jià)中,項(xiàng)目發(fā)揮的社會(huì)作用,對(duì)環(huán)境的影響及后果,就只能用簡(jiǎn)單的好與差來(lái)評(píng)價(jià),不僅給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)一定難度,也影響效益審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性,更導(dǎo)致效益審計(jì)結(jié)果缺乏約束力和權(quán)威性,更不用說(shuō)上升到宏觀管理層面加以評(píng)價(jià)。 (三)問(wèn)責(zé)長(zhǎng)效機(jī)制問(wèn)責(zé)制是建設(shè)以法治企,促使企業(yè)負(fù)有道德與社會(huì)責(zé)任的一種重要途徑,目的就是把那些負(fù)有經(jīng)營(yíng)責(zé)任的無(wú)所作為、不作為和濫作為、給企業(yè)造成重大損失的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員予以清除,提高企業(yè)管理效率,將經(jīng)營(yíng)管理不善帶來(lái)的損失降到最小程度。如何使效益審計(jì)問(wèn)責(zé)常態(tài)化、制度化、逐步建立起行政問(wèn)責(zé)的長(zhǎng)效機(jī)制,遏制財(cái)經(jīng)違法行為,促進(jìn)依法治企,提高管理效能,應(yīng)是效益審計(jì)實(shí)踐中探索的全新課題。
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