非現(xiàn)場審計(jì)是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、疑點(diǎn)和異常進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，評估風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場審計(jì)提供線索和資料，為制訂審計(jì)計(jì)劃提供支持。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在ERP環(huán)境下應(yīng)用非現(xiàn)場審計(jì)工具，精準(zhǔn)定位“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的切入點(diǎn)，對內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效、充分發(fā)揮管理職能具有十分重要的意義。

傳統(tǒng)意義上“三公”經(jīng)費(fèi)等敏感費(fèi)用的檢查方法多采用對相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)和憑證逐筆手工審查的方式，導(dǎo)致當(dāng)面臨大量的會計(jì)憑證時(shí)，審計(jì)成本增加、審計(jì)效率降低。

因此，需要客觀分析“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管控的特點(diǎn)，采用非現(xiàn)場的在線審計(jì)方式，為現(xiàn)場審計(jì)提供精準(zhǔn)的審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)“三公”經(jīng)費(fèi)的事中、事后實(shí)時(shí)跟蹤與管控，如下圖所示。

1.審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)

主要是由審計(jì)專家根據(jù)ERP環(huán)境下被審計(jì)單位“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，編制具體的審計(jì)工作方案，明確后續(xù)審計(jì)工作的目標(biāo)、重點(diǎn)和工作范圍。

2.審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

區(qū)別于傳統(tǒng)的審計(jì)工作程序，強(qiáng)調(diào)以下三點(diǎn)：

? 一是在實(shí)際開展現(xiàn)場審計(jì)工作之前基于現(xiàn)有的ERP、業(yè)務(wù)管控、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，按照既定的審計(jì)技巧及步驟，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料進(jìn)行分析評價(jià)，揭示被審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)過程中可能存在的審計(jì)問題或業(yè)務(wù)疑點(diǎn)。

? 二是現(xiàn)場審計(jì)工作側(cè)重于對具體問題疑點(diǎn)的現(xiàn)場核實(shí)，并對非現(xiàn)場審計(jì)節(jié)點(diǎn)設(shè)置的審計(jì)技巧及步驟、適用的制度標(biāo)準(zhǔn)有效性情況進(jìn)行持續(xù)修訂。

? 三是公司非現(xiàn)場審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)通過tableau商業(yè)智能分析工具，對經(jīng)現(xiàn)場審計(jì)驗(yàn)證的有效審計(jì)線索(或稱業(yè)務(wù)異動監(jiān)測規(guī)則)進(jìn)行系統(tǒng)模型固化，依托SQL數(shù)據(jù)庫管理工具自動獲取現(xiàn)有信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務(wù)異動問題的持續(xù)、全量常態(tài)化在線監(jiān)測，推動現(xiàn)有審計(jì)工作模式由事后審核向事前預(yù)警、事中管控轉(zhuǎn)換，提升審計(jì)工作的成效。

3.審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)

? 一是基于審計(jì)成果形式的多元化，除了傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告增加數(shù)據(jù)問題驗(yàn)證內(nèi)容外，非現(xiàn)場審計(jì)工作還強(qiáng)調(diào)根據(jù)固化的持續(xù)在線審計(jì)模型，定期出具常態(tài)化的業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)測報(bào)告，通過識別、量化不同風(fēng)險(xiǎn)來源以防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

? 二是基于業(yè)務(wù)協(xié)同監(jiān)督平臺，應(yīng)用非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)督辦單對相關(guān)審計(jì)問題、審計(jì)事項(xiàng)的整改情況進(jìn)行閉環(huán)跟蹤，確保審計(jì)工作成果能夠切實(shí)落地、被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控能力能夠有效提升。

“三公”經(jīng)費(fèi)等敏感費(fèi)用的開支具有經(jīng)費(fèi)支出頻繁、開支渠道多樣化、政策原則性強(qiáng)的特點(diǎn)，是否按照預(yù)算實(shí)施、暗渡陳倉，其相關(guān)內(nèi)部控制措施是否有效，是現(xiàn)階段制訂審計(jì)工作方案的關(guān)注重點(diǎn)。

1.公務(wù)接待費(fèi)審計(jì)事項(xiàng)

除重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)接待費(fèi)支出的標(biāo)準(zhǔn)、金額以及接待范圍是否符合中央八項(xiàng)規(guī)定的具體要求外，還應(yīng)對會議費(fèi)、差旅費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)以及食堂經(jīng)費(fèi)等可能變相列支公務(wù)接待費(fèi)事項(xiàng)開支的合理性、合規(guī)性予以關(guān)聯(lián)關(guān)注。

2.公務(wù)用車審計(jì)事項(xiàng)

首先，關(guān)注大額維修開支的維修手續(xù)是否齊全、是否定點(diǎn)維修、是否有其他車牌車輛的維修費(fèi)；

其次，關(guān)注燃油費(fèi)管理方面，是否有大額燃油費(fèi)開支（特別是有規(guī)律性的整數(shù)燃油費(fèi)開支）、加油卡管理是否按規(guī)定實(shí)行“一車一卡”、相關(guān)車輛調(diào)度程序是否切實(shí)執(zhí)行、單位每公里油耗是否異常；

最后，關(guān)注公車購置方面，查看采購手續(xù)是否完備、采購方式是否符合規(guī)定。

3.因公出國（境）審計(jì)事項(xiàng)

同公務(wù)接待事項(xiàng)類似，關(guān)注出國時(shí)長、住宿以及差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合制度規(guī)定、有無變相列支的情況。

實(shí)施“三公”經(jīng)費(fèi)等敏感費(fèi)用非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)遵循項(xiàng)目管理的基本原理，可具體區(qū)分為項(xiàng)目需求分析（制訂審計(jì)方案）、業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)（提交非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)文檔和問題疑點(diǎn)清單）、業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)驗(yàn)證（反饋設(shè)計(jì)文檔有效性驗(yàn)證報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告）、模型固化（在線持續(xù)開展審計(jì)監(jiān)測工作）四個環(huán)節(jié)，其中業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)與模型固化的合理性是有效開展非現(xiàn)場審計(jì)工作的關(guān)鍵。

由于因公出國（境）的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)模型設(shè)置與公務(wù)接待基本類似，本文僅就企業(yè)“三公”經(jīng)費(fèi)中公務(wù)接待和公務(wù)用車兩類具體業(yè)務(wù)是否存在違反八項(xiàng)規(guī)定情況以及如何構(gòu)建與應(yīng)用相關(guān)的審計(jì)模型展開論述。

1.審計(jì)模型構(gòu)建實(shí)例

? 公務(wù)接待類審計(jì)模型。

? 公務(wù)用車類審計(jì)模型。

2.審計(jì)模型的具體應(yīng)用

“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)模型不僅適用于企業(yè)非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在日常持續(xù)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目全過程中也有良好的應(yīng)用前景。

2.1 日常持續(xù)審計(jì)工作

對“三公”經(jīng)費(fèi)這種普遍存在、持續(xù)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，利用在線審計(jì)模型可以定期、不定期地對公司系統(tǒng)內(nèi)部所有單位該類業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)揭示可能存在的問題風(fēng)險(xiǎn)，并通過向被審計(jì)單位下發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)督辦單的形式，于早期化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

2.2 專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目全過程

? 項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

通過分析不同單位間“三公”經(jīng)費(fèi)指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變化情況及產(chǎn)生問題的根源，及時(shí)鎖定被審計(jì)單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，有利于審計(jì)負(fù)責(zé)人及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案、優(yōu)化審計(jì)人員配置，提升后續(xù)工作的成效；

? 項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)

在審計(jì)過程中應(yīng)用非現(xiàn)場審計(jì)工具提供的業(yè)務(wù)線索，有利于提升現(xiàn)場審計(jì)工作的指向性，降低現(xiàn)場審計(jì)工作的成本；

? 后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)

后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)是檢查問題是否整改并對具體整改的情況進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)用非現(xiàn)場審計(jì)模型對被審計(jì)單位異常數(shù)據(jù)的整改情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格整改落實(shí)。

審計(jì)能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)整改則是審計(jì)最終發(fā)揮功效的重要環(huán)節(jié)，相關(guān)審計(jì)問題的整改成效提升離不開業(yè)務(wù)工作載體和工作機(jī)制兩個方面。

1.完善問題閉環(huán)管理的工作載體。

首先，完善現(xiàn)有企業(yè)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)跨部門審計(jì)協(xié)同整改功能，依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)整改的動態(tài)管理，實(shí)時(shí)跟蹤評價(jià)審計(jì)整改情況。

其次，合理制訂審計(jì)整改計(jì)劃，細(xì)致分析問題產(chǎn)生根源，確定行之有效的整改措施、科學(xué)合理的整改時(shí)限，對整改難度較大的事項(xiàng)分階段地倒排計(jì)劃，為提升審計(jì)整改成果實(shí)效奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)部門橫向協(xié)同的工作機(jī)制。

審計(jì)工作需要相關(guān)部門的及時(shí)跟進(jìn)，應(yīng)向業(yè)務(wù)管理部門、監(jiān)督部門通報(bào)審計(jì)成果，加強(qiáng)各有關(guān)部門的密切協(xié)作，齊抓共管，以促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，從而有效避免重復(fù)監(jiān)督，提高審計(jì)整改成效。

3.加強(qiáng)對審計(jì)整改的考核。

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，將審計(jì)成果納入單位考核制度，促使被審計(jì)單位重視推動審計(jì)整改工作有效落實(shí)。

綜上所述，企業(yè)要在應(yīng)用非現(xiàn)場審計(jì)工具提升審計(jì)工作成效上下更大功夫，就要不斷完善現(xiàn)有的非現(xiàn)場審計(jì)模型和業(yè)務(wù)問題閉環(huán)管控機(jī)制，通過積極推進(jìn)在線審計(jì)成果運(yùn)用，切實(shí)提升企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

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來源：沁縣農(nóng)村商業(yè)銀行

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