內(nèi)部控制整體要求

 

IPO階段下的內(nèi)部控制，在報(bào)告期存在不規(guī)范行為的，要求在規(guī)范運(yùn)行中整改，并且整改后能夠滿足要求，達(dá)到與上市公司相一致的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

 

首發(fā)企業(yè)申請(qǐng)上市成為公眾公司，需要建立、完善并嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保護(hù)中小投資者合法權(quán)益。擬上市公司在報(bào)告期內(nèi)作為非公眾公司，在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在上述不規(guī)范情形的，應(yīng)通過(guò)中介機(jī)構(gòu)上市輔導(dǎo)完成整改或糾正（如收回資金、結(jié)束不當(dāng)行為等措施）和相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)，達(dá)到與上市公司要求一致的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）

 

有關(guān)文件規(guī)范

 

2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委提出了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并可聘請(qǐng)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

 

在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步陸續(xù)形成了內(nèi)部控制建設(shè)—評(píng)價(jià)—審計(jì)三位一體的體系，并在2010年陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。連同陸續(xù)出臺(tái)的《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》、財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)、第2號(hào)、內(nèi)控控制應(yīng)用指引配套問題解讀等。

 

在IPO領(lǐng)域中，有關(guān)的內(nèi)部控制具體要求還包括2019年發(fā)布的《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》。該文件中重點(diǎn)關(guān)注了關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，以及部分與業(yè)務(wù)有關(guān)的的內(nèi)部控制。

 

 

盡管在問題16中舉例了與財(cái)務(wù)內(nèi)控有關(guān)的6個(gè)問題，但這并不是與內(nèi)部控制有關(guān)的全部。問題17現(xiàn)金交易中也出現(xiàn)了內(nèi)部控制有關(guān)的要求，與之類似的還有問題18。

 

然而，問題16和17、18中所提到的內(nèi)部控制還是有區(qū)別的：?jiǎn)栴}16中提到的問題，基本上屬于零容忍問題，必須要整改或者規(guī)范。

問題16：財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，如①為滿足貸款銀行受托支付要求，在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)支持情況下，通過(guò)供應(yīng)商等取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道（簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)貸”行為）；②向關(guān)聯(lián)方或供應(yīng)商開具無(wú)真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)，通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)后獲取銀行融資；③與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進(jìn)行資金拆借；④通過(guò)關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款；⑤利用個(gè)人賬戶對(duì)外收付款項(xiàng)；⑥出借公司賬戶為他人收付款項(xiàng)等。

首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）

 

但是現(xiàn)金交易等，屬于“由于其行業(yè)特點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)模式等原因，其銷售或采購(gòu)環(huán)節(jié)存在一定比例的現(xiàn)金交易（首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答）”的問題。所以我們的關(guān)注點(diǎn)在于，由于業(yè)務(wù)的因素導(dǎo)致現(xiàn)金交易不可避免的情況下，內(nèi)部控制如何設(shè)計(jì)以達(dá)到規(guī)范性的要求。

 

內(nèi)部控制具體要求

 

對(duì)于內(nèi)部控制要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制基本規(guī)范中提到了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益等五項(xiàng)原則。但是這是設(shè)計(jì)和建設(shè)時(shí)要遵循的原則，對(duì)于審計(jì)而言略有差異。

 

指導(dǎo)IPO業(yè)務(wù)的50條中關(guān)于現(xiàn)金交易審計(jì)特意提及：

 

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金銷售或現(xiàn)金采購(gòu)，通常情況下應(yīng)考慮是否同時(shí)符合以下條件：……（3）現(xiàn)金交易具有可驗(yàn)證性，且不影響發(fā)行人內(nèi)部控制有效性，申報(bào)會(huì)計(jì)師已對(duì)現(xiàn)金交易相關(guān)內(nèi)部控制有效性發(fā)表明確核查意見；……（5）現(xiàn)金管理制度與業(yè)務(wù)模式匹配且執(zhí)行有效，如企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者發(fā)生的商業(yè)零售、門票服務(wù)等現(xiàn)金收入通常能夠在當(dāng)日或次日繳存公司開戶銀行，企業(yè)與單位機(jī)構(gòu)發(fā)生的現(xiàn)金交易僅限于必要的零星小額收支，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)賬賬一致、賬款一致。

首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）

 

由此可見，從審計(jì)角度，除了建設(shè)階段要考慮的授權(quán)、制衡（諸如崗位分離）等之外，還有很重要一條標(biāo)準(zhǔn)是具有可驗(yàn)證性。

 

具體控制措施

 

愛嬰室作為一家零售行業(yè)下專營(yíng)母嬰用品的企業(yè)，存在著大量的實(shí)體門店，必不可少的存在現(xiàn)金收款。

 

上發(fā)審會(huì)時(shí)，也被問到：

2、報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人現(xiàn)金收款比例和未開票收入占比較高……請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明：（1）現(xiàn)金收款結(jié)算與未開票銷售是否真實(shí)可靠，發(fā)行人相關(guān)內(nèi)控制度是否健全并有效運(yùn)行；……請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查過(guò)程、依據(jù)，并發(fā)表明確核查意見。

然而憑借良好的內(nèi)部控制，愛嬰室在18年1月審核節(jié)奏的寒冬時(shí)節(jié)交出了一份出色的答卷，順利過(guò)會(huì)。

 

常規(guī)的控制措施包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等（《企業(yè)內(nèi)部

控制基本規(guī)范》）。接下來(lái)，看愛嬰室是如何表現(xiàn)：

 

當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)金收款時(shí)：

 

 

公司為了現(xiàn)金交易的內(nèi)部控制，下了大血本，所有的門店加裝了視頻監(jiān)控系統(tǒng)，體現(xiàn)了對(duì)操作人員的監(jiān)督和控制，防范操作人員貪墨、挪用等，保護(hù)公司資產(chǎn)。

 

對(duì)于現(xiàn)金收款信息的傳遞，采用了系統(tǒng)的控制，包括銷售記錄自動(dòng)上傳、自動(dòng)形成銷售日?qǐng)?bào)、自動(dòng)生成銷售憑證。相較于人工控制，系統(tǒng)控制有幾個(gè)好處：

1）極大的提高了效率；

2）穩(wěn)定，降低了操作人員操作失誤或者職務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提高控制的效果；

3）具體操作人員并沒有系統(tǒng)維護(hù)和修改的權(quán)限，客觀上實(shí)現(xiàn)了相互的制衡；

4）信息系統(tǒng)形成的數(shù)據(jù)易于保留，輔之視頻監(jiān)控，能夠輕易的實(shí)現(xiàn)可驗(yàn)證性的目標(biāo)；

 

每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，雙人交叉盤點(diǎn)和記錄，以及交班時(shí)候的再次盤點(diǎn)，體現(xiàn)了相互制約的內(nèi)控要求；同時(shí)夜間放入保險(xiǎn)箱保管，也體現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)安全的控制，響應(yīng)了內(nèi)部控制保護(hù)資產(chǎn)安全的控制目標(biāo)。這些控制措施組合起來(lái)，清晰地體現(xiàn)了有關(guān)操作人員的職責(zé)，只有職責(zé)明確的劃分，內(nèi)控才能落地到位。

 

把現(xiàn)金存入銀行賬戶，這體現(xiàn)了現(xiàn)金管理的合規(guī)性；留存銀行回單備查，也體現(xiàn)了對(duì)存現(xiàn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的可驗(yàn)證性。

 

報(bào)表生成之后，再做一個(gè)復(fù)核，核對(duì)銷售管理系統(tǒng)中的報(bào)表，和有關(guān)收款的明細(xì)等，以確認(rèn)銷售和收到的款項(xiàng)一致。確認(rèn)一致后錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，形成會(huì)計(jì)處理，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

 

冰凍三尺非一日之寒，內(nèi)部控制也非一日之功。隨著外部環(huán)境的變化，內(nèi)部控制也需要不斷調(diào)整，不斷優(yōu)化，才能為企業(yè)保駕護(hù)航。