【編者按】2017年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。

2018年2月，國家稅務總局對近年來的研發(fā)費用加計扣除政策沿革和調整加以整理，編制并發(fā)布了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》，以幫助企業(yè)更充分地享受政策紅利。

 

威科編輯團隊特將指引要點和相關內容梳理如下。

【政策概述】

•  研發(fā)費用加計扣除的概念

    -  加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式。  

    -  研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。 

•  研發(fā)活動的界定

    -  會計方面對研發(fā)活動的界定    

    -  稅收方面對研發(fā)活動的界定    

    -  研發(fā)活動的主要類型    

    -  委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別    

•  研發(fā)費用歸集的三種口徑    

•  直接從事研發(fā)活動人員的范圍    

【政策適用】

YES	NO
加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受	預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策	核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策
當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受	負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策	七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策
委托外部機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可以享受加計扣除政策	研發(fā)活動直接形成產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除
委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可以享受加計扣除政策
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除
特殊收入和政府補助應相應沖減研發(fā)費用

•  加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受     

•  盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策    

•  當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受     

•  創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策    

•  委托外部機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可以加計扣除    

•  委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可以加計扣除    

•  失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除    

•  特殊收入和政府補助應相應沖減研發(fā)費用     

•  預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠     

•  核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策    

•  負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策     

•  七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策     

•  研發(fā)活動直接形成產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除    

【會計核算】

•  享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求     

•  研發(fā)支出輔助賬基本核算流程     

•  合作研發(fā)項目會計核算要求     

•  共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求     

【備案申報】

•  享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程     

•  研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點

    1. 履行備案    

    2. 企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報    

    3. 享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項    

    4. 留存?zhèn)洳橘Y料    

【科技型中小企業(yè)新政策】

2017年5月，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

 

新的政策規(guī)定：在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑按照《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）執(zhí)行。

 

根據(jù)76號公告的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目，即季度預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，年度匯算清繳申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

 

•  科技型中小企業(yè)的標準     

•  科技型中小企業(yè)的認定方式 
《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政[2017]115號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式。