第一條、應(yīng)稅交易

1、新名詞：應(yīng)稅交易。統(tǒng)一了原條例的“應(yīng)稅銷售行為”、財稅【2016】36號的“應(yīng)稅行為”。刪去行為，改為應(yīng)稅交易，是否為了與行為稅作以區(qū)分？增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，本次立法中，是否考慮了在增值稅概念中不宜出現(xiàn)”行為”的字眼，而修改成“交易”？著意于對交易的逐環(huán)節(jié)計稅及逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。

2、實質(zhì)變化：與原條例對比，此條刪去增值稅的納稅人。原條例是只要發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，就是增值稅的納稅人；而意見稿中有應(yīng)稅交易的，不必然就是增值稅的納稅人。 

第二條、應(yīng)當按照一般計稅方法的前置

1、一般和小規(guī)之變：原條例提及“小規(guī)模納稅人”，未提及“一般納稅人”；而意見稿中均未提及，只作一般計稅方法和簡易計稅方法的描述。立法后，只有計稅方法之分，而不應(yīng)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分及其名稱了？

2、計稅方法之變：發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)按一般計稅方法，則一般納稅人資格登記將會取消，而簡易計稅方法的將需要具備條件且需登記？如仍保留增值稅專票等抵扣憑證的以票控稅方法，抵扣憑證的控管仍將任重道遠，期待區(qū)塊鏈技術(shù)來破解困局。

3、簡易計稅方法：刪去原條例的“小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”，改為“國務(wù)院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外”小規(guī)模納稅人的名稱將退出歷史舞臺。未規(guī)定適用簡易計稅方法的，將均應(yīng)適用一般計稅方法。

第三條、一般計稅方法、簡易計稅方法

第一章總則再次提及計稅方法，為什么不將其放入第五章應(yīng)納稅額中一并表述？已是熟詞，卻不惜筆墨，難道僅是強調(diào)計稅方法的順序變化和重要性？

筆者認為，還有深意。原條例中，僅在第十一條規(guī)定了小規(guī)模納稅人實行簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。原條例概述不全，并未規(guī)定一般納稅人采取簡易計稅不得抵扣進項稅額。雖然在其他相關(guān)文件中有規(guī)定不得抵扣，但對于原條例來說仍是有失偏頗。意見稿規(guī)定簡易計稅方法不得抵扣進項稅額，重要概念得以更完整的嚴謹表述。 

第四條、價外稅及計稅價格

1、第一章總則中明確價外稅很有必要。以前雖人盡皆知，卻從未明確規(guī)定。

2、在總則中表述“應(yīng)稅交易的計稅價格”，應(yīng)該非常重要。但并未在其后的條款中統(tǒng)一應(yīng)用。難道僅是給第二條、第二十四條的進口貨物所專用？其實，在總則中更要表述應(yīng)稅交易的銷售額。因為緊接其后的條款出現(xiàn)最多的是“銷售額”。 

第五條、增值稅的納稅人

最大變化：納稅人范圍縮小。“銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。”

如，某公司適用簡易計稅方法，某季度的應(yīng)稅交易收到銀行存款或應(yīng)收賬款30.2萬元。

1、假設(shè)按3%折算為銷售額29.32萬元，不屬于增值稅納稅人。既然不屬于增值稅納稅人，又何來征收率的折算？造成是蛋生雞，還是雞生蛋的問題。

2、假設(shè)當季度不屬于增值稅納稅人，該季度就不存在納稅申報的義務(wù)。增值稅銷售額與企業(yè)所得稅的收入額差異將大幅拉大或增多，風(fēng)險應(yīng)對將不再下發(fā)該指標。

3、該季度該公司（不能稱增值稅納稅人）只能補開前期已申報未開票的發(fā)票，當季度或以后季度不得對30.2萬元（不能稱為銷售額）開具增值稅發(fā)票。

該筆業(yè)務(wù)的對方，其企業(yè)所得稅扣除憑證如何解決？應(yīng)適用總局公告2018年28號公告的第十條，不屬于應(yīng)稅項目，對方是單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

4、假設(shè)當季度銷售額40萬元，季度末發(fā)生退貨的銷售額10萬元，當季度已開出發(fā)票40萬元。要么收回發(fā)票作廢，要么選擇按規(guī)定納稅。

5、如果稽查發(fā)現(xiàn)，不屬于增值稅納稅人季度的一筆業(yè)務(wù)，后期對此補開了一張發(fā)票，是否視同該公司選擇按規(guī)定納稅而全額補稅、及未按規(guī)定開具發(fā)票而罰款？發(fā)票管理辦法應(yīng)有所修改。

當季度其他未取得發(fā)票的對方，已取得發(fā)票之外的外部憑證，就不應(yīng)作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。工作量將極其繁重，且極有可能發(fā)生。

不達起征點的不是本法規(guī)定的納稅人，暫未看出其真實用意。限制開票？意義不大，可憑外部憑證作為稅前扣除憑證；減輕其申報負擔(dān)？對按季申報的也沒多大必要。 

第六條、個人，是指個體工商戶和自然人

增值稅暫行條例實施細則的個人，是指個體工商戶和其他個人。終于刪去了沒必要的其他個人，明確為自然人簡單明了。

延伸閱讀：

雁言稅語：11月27日下午，《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》（以下簡稱“《征求稿》”）來得悄無聲息，等到筆者覺察時，盆友圈已是鋪天蓋地。《征求稿》突破《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《條例》”）原有框架，整合了36號文等，并適當調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容。本篇是對《征求稿》的預(yù)習(xí)貼，并不是解讀，如有不當權(quán)當娛樂。 

要點一、重新設(shè)定起征點，確定納稅主體

增值稅起征點在條例時期僅適用于特定對象——登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶和自然人個人，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“《細則》”）對納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅，達到起征點的，依照條例規(guī)定全額計算繳納增值稅?！墩髑蟾濉穼⒃鲋刀惼鹫鼽c設(shè)置為季銷售額三十萬元，銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是該法規(guī)定的納稅人，但可以自愿選擇依照該法規(guī)定繳納增值稅。

增值稅起征點歷來是小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)個人（自然人）的爭議點，此次如果正式將增值稅起征點抬高，自然人個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)（以后叫“應(yīng)稅交易”）的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點，企業(yè)支出以取得對方自然人個人收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，對所得環(huán)節(jié)將產(chǎn)生何種程度的影響不可預(yù)見。 

要點二、統(tǒng)一征稅范圍——境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易和進口貨物

為鞏固營改增成果《征求稿》將《條例》的當中的“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及進口貨物。其中，銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品合稱為“應(yīng)稅交易”，并在《征求稿》第八、九條對應(yīng)稅交易、境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易當中有具體表述。因此，征稅范圍可以這樣稱呼：在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易以及進口貨物。

“應(yīng)稅交易”該詞用語貫穿全文，在其后第二條發(fā)生應(yīng)稅交易的計稅方法（一般計稅和簡易計稅）、第十一條視同發(fā)生應(yīng)稅交易的情形，第十六條視同發(fā)生應(yīng)稅交易計稅依據(jù)，第三十三（二）視同發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅義務(wù)時間等都有其蹤跡。 

要點三、規(guī)避小規(guī)模納稅人定義，保留計稅方法

在條例時期，增值稅納稅人分為一般和小規(guī)模納稅人兩種類型，此次《征求稿》沒有提及小規(guī)模這個概念，讓人產(chǎn)生小規(guī)模被取消的感覺。細心的讀者會發(fā)現(xiàn)，《征求稿》還是保留了簡易計稅這一方法：對于發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外；也就是說應(yīng)稅交易仍然分為一般計稅和簡易計稅，以前的小規(guī)模納稅人計稅方法自然也就被包括在簡易計稅辦法內(nèi)。 

要點四、拓寬銷售額外延

《征求稿》很大一特點就是將銷售額的規(guī)定拓寬至非貨幣性經(jīng)濟利益的領(lǐng)域。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。非貨幣性經(jīng)濟利益的對價為視同發(fā)生應(yīng)稅交易如何確定計稅依據(jù)提供了依據(jù)；接下來的第十六條就提出，視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。 

要點五、明確三檔稅率，征收率為3%，以“計稅期間”替代“納稅期限”

《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。之前一直有三并二的說法，不知道最終立法會否實現(xiàn)二檔稅率。

《征求意見稿》以計稅期間替代納稅期限概念，取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間——這是條很有意義的規(guī)定，半年期的計稅期間的規(guī)定可以看做是深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔(dān)舉措的落實吧。 

要點六、整合《條例》和"營改增通知"規(guī)定的免征增值稅政策，授權(quán)國務(wù)院可根據(jù)需要自定增值稅專項優(yōu)惠政策

《征求稿》在《條例》基礎(chǔ)上加入營改增時期免征增值稅的七種情況。同時，同時明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案，并安排5年的過渡期。

要點七、明確增值稅征管部門

《征求稿》明確增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征，并明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實申報義務(wù)、發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定。 

要點八、有幾項微調(diào)的政策

《征求稿》對今年新立的文件有微調(diào)：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

建立期末留抵退稅制度，授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。

規(guī)范用語，消費類型的不得抵扣，購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額不能抵扣情況。
文章來源：中國會計視野  作者：老稅官 郭琪燕