藏在合同里的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，你知道嗎？

時(shí)間：2019-12-04 08:58:27

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，交易雙方通常會(huì)通過(guò)簽訂合同來(lái)約定對(duì)方的權(quán)利與義務(wù)。那么，簽訂合同是否需要繳納印花稅呢？

1.簽訂以貨換貨合同

在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，很多企業(yè)會(huì)采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易，那么，簽訂以貨換貨合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第三條規(guī)定：

商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。

2.簽訂代理合同

“經(jīng)雙方友好協(xié)商，甲方委托乙方為其所有產(chǎn)品和服務(wù)在A地區(qū)的代理商，代理甲方委托的代理服務(wù)項(xiàng)目。”類(lèi)似該條款的代理合同想必大家不會(huì)陌生吧，那么，簽訂代理合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十四條規(guī)定：

在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。

3.簽訂貨物運(yùn)輸合同

2019年11月，A公司與甲貨物運(yùn)輸公司簽訂一份《貨物運(yùn)輸合同》，合同中明確所運(yùn)輸?shù)呢浳飪r(jià)值為200萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元（含稅）。那么，雙方簽訂貨物運(yùn)輸合同是否需要繳納印花稅？若需要繳納，計(jì)稅依據(jù)是否包含貨物價(jià)值呢？

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，貨物運(yùn)輸合同納稅義務(wù)人為立合同人，貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。貨物運(yùn)輸合同納稅義務(wù)人應(yīng)按運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花，計(jì)稅依據(jù)不包括貨物價(jià)值。

4.簽訂借款合同

甲公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，為了解決資金周轉(zhuǎn)緊張問(wèn)題，甲公司分別與A銀行和B商貿(mào)公司簽訂的借款合同。那么，凡是借款合同是不是都需要繳納印花稅？

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的立合同人為納稅義務(wù)人，借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，印花稅按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。

因此，甲公司與A銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，與B商貿(mào)公司簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。

特別提醒：

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）第二條規(guī)定：

自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

5.個(gè)人出租住房簽訂的租賃合同

張某將擁有的住房出租給李某用于居住，為此，雙方簽訂了房產(chǎn)租賃合同。那么，針對(duì)該合同雙方是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定：

對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

6.簽訂融資租賃合同

“甲方根據(jù)乙方的要求及乙方的自主選定，以租給乙方為目的，為乙方融資購(gòu)買(mǎi)合同所記載的物件（簡(jiǎn)稱租賃物件）租予乙方，乙方則向甲方承租并使用該物件。”

上述條款屬于融資租賃合同中的典型條款，那么，簽訂融資租賃合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕144號(hào)）第一條規(guī)定：

對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

7.簽訂住房抵押貸款合同

住房抵押貸款是銀行為保證貸款的安全，把借款人的房地產(chǎn)、有價(jià)證券及其他憑證，通過(guò)一定的契約合同，合法取得對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)和質(zhì)押權(quán)而向其提供的一種貸款。那么，簽訂住房抵押貸款合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕第30號(hào)）第三條規(guī)定：

借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”計(jì)稅貼花。

8.簽訂農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同

今年，豬肉價(jià)格高漲，這不，為了保證豬肉供給，很多豬肉生產(chǎn)加工企業(yè)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人簽訂了農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，那么，針對(duì)簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條規(guī)定：

國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅。

9.簽訂建筑安裝工程承包合同

為了擴(kuò)大產(chǎn)能，甲企業(yè)與乙建筑公司簽訂了廠房建筑安裝工程承包合同。那么，針對(duì)簽訂的建筑安裝工程承包合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，其按承包金額萬(wàn)分之三貼花。

10.簽訂技術(shù)咨詢合同

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，技術(shù)咨詢合同也屬于一種常見(jiàn)的合同。那么，簽訂技術(shù)咨詢合同是否需要繳納印花稅呢？

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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅地字〔1989〕34號(hào)）第二條規(guī)定：

技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括：

1. 有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項(xiàng)目；

2. 促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目；

3. 其他專業(yè)項(xiàng)目。

對(duì)屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

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