15年前，說到數(shù)據(jù)化審計(jì)，可能覺得很高大上，離審計(jì)人員很遙遠(yuǎn)。15年后的今天，數(shù)據(jù)化審計(jì)已然是審計(jì)人員安身立命的技能、是風(fēng)險探索的工具、是審計(jì)智慧的延伸、是審計(jì)進(jìn)行價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)。

正如2017年全國審計(jì)工作會議所指出的”要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要我們在審計(jì)理念、審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新。否則，就會被時代淘汰“。

對數(shù)據(jù)化審計(jì)的認(rèn)知差異

“數(shù)據(jù)化審計(jì)”，簡單五個字，內(nèi)部審計(jì)條線的同事都不陌生。

但從內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐看，正如莎士比亞所說“一千個觀眾眼中有一千個哈姆雷特”，對數(shù)據(jù)化審計(jì)，內(nèi)審人員并不是都統(tǒng)一了認(rèn)識。

不同的內(nèi)審人，有的覺得數(shù)據(jù)化審計(jì)無所不能的，感覺是要“為夢想而窒息”；有的覺得數(shù)據(jù)化審計(jì)只是用來炫酷的，實(shí)際沒啥用；有的覺得數(shù)據(jù)化審計(jì)是IT人員的事情，和業(yè)務(wù)人員也沒啥關(guān)系；還有的認(rèn)為數(shù)據(jù)化審計(jì)就是IT部門搭舞臺，審計(jì)人員展現(xiàn)。

對數(shù)據(jù)化審計(jì)認(rèn)知，涉及到數(shù)據(jù)化審計(jì)的定位、數(shù)據(jù)化審計(jì)的實(shí)施模式、數(shù)據(jù)審計(jì)的作用等等。由于認(rèn)知差異的存在，每個審計(jì)人員對這5個字都有不同的理解，每個審計(jì)人對“數(shù)據(jù)化”審計(jì)都會有自己的看法。這些看法，有些是正確的，有些是不正確的，即使是在正確的群體中，認(rèn)知高度和認(rèn)知深度的差異也很大。

從學(xué)術(shù)研究的角度看，根據(jù)“百度學(xué)術(shù)”的數(shù)據(jù)，對“數(shù)據(jù)化審計(jì)”，從1990年開始就有了相關(guān)研究，2016年達(dá)到最熱，至今約11,900篇相關(guān)論文。如下圖所示（橫軸年份、縱軸論文數(shù)）：

結(jié)合統(tǒng)計(jì)圖的峰值，還可以初步看出，當(dāng)外部風(fēng)險風(fēng)險越大時（2008年金融危機(jī)、2016的去杠桿），數(shù)據(jù)化審計(jì)的研究越熱門。

也就是說，對“數(shù)據(jù)化審計(jì)”，作為內(nèi)審人，你悟或者不悟，她就在那里，不偏不倚。

數(shù)據(jù)化審計(jì)的定義

個人認(rèn)為，只有對數(shù)據(jù)化審計(jì)具有清晰和統(tǒng)一的認(rèn)識，內(nèi)審人才能在正確的路徑走下去，發(fā)揮數(shù)據(jù)化審計(jì)的巨大作用。

下定義，是一種用簡潔明確的語言對事物的本質(zhì)特征作概括說明的方法，使接受者對被說明對象有個明確的概念。結(jié)合如上的這些理解和剖析，不妨給“數(shù)據(jù)化審計(jì)”下一個定義。

我認(rèn)為，數(shù)據(jù)化審計(jì)是一個系統(tǒng)過程，其基于系統(tǒng)論和內(nèi)部數(shù)據(jù)治理工作，以組織內(nèi)部全面經(jīng)營管理相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)，以信息系統(tǒng)平臺、數(shù)據(jù)分析軟件為支撐，融合非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場檢查和審計(jì)質(zhì)量控制要求，對結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、聚合、轉(zhuǎn)化、提煉和存儲，持續(xù)進(jìn)行深層次分析、挖掘、驗(yàn)證、展現(xiàn)與共享，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)效有效提升，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價值創(chuàng)造。

數(shù)據(jù)化審計(jì)是跨學(xué)科應(yīng)用

數(shù)據(jù)化審計(jì)是一個系統(tǒng)過程，也就離不開多學(xué)科的知識支持。它不是個單一的學(xué)科，而是博大精深，涉及很多門學(xué)科的知識。

從“百度學(xué)術(shù)”的數(shù)據(jù)看，“數(shù)據(jù)化審計(jì)”的跨學(xué)科研究發(fā)展迅猛，已深入到工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息與通信工程、計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)等多個學(xué)科，并衍生出多個交叉學(xué)科主題?；诎俣葘W(xué)術(shù)的數(shù)據(jù)生成數(shù)據(jù)化審計(jì)交叉學(xué)科關(guān)系圖如下：

從圖中我們可以看到，以數(shù)據(jù)化審計(jì)研究為核心，涉及多個學(xué)科，學(xué)科跨度很大。圖中點(diǎn)的大小代表了相關(guān)聯(lián)學(xué)科的重要程度。

實(shí)施數(shù)據(jù)化審計(jì)的兩種模式

從不同企業(yè)、組織或機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，實(shí)施數(shù)據(jù)化審計(jì)有兩種模式：一種是檢查和分析分離模式；一種是檢查和分析融合模式。

大多數(shù)組織采取的都是檢查和分析分離模式，這種模式下有兩支隊(duì)伍：一支專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍和一支業(yè)務(wù)檢查隊(duì)伍。

專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍由專業(yè)技術(shù)人員組成的數(shù)據(jù)處理和分析隊(duì)伍，通過探索性分析和任務(wù)式分析，提取問題線索或疑點(diǎn)，發(fā)送給業(yè)務(wù)檢查隊(duì)伍核查落實(shí)。

業(yè)務(wù)檢查隊(duì)伍由業(yè)務(wù)檢查人員組成，根據(jù)專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍提供的疑點(diǎn)或線索重點(diǎn)核查，同時向?qū)I(yè)技術(shù)隊(duì)伍提出分析思路或需求。

檢查和分析分離模式的優(yōu)點(diǎn)是“專業(yè)的人做專業(yè)的事”。缺點(diǎn)是由于兩支隊(duì)伍在時間、空間和知識上存在共通區(qū)域的錯位，信息交流鏈條比較長，信息衰減比較厲害，經(jīng)常會出現(xiàn)“雞同鴨講”的局面，比較容易陷入“有嚇人的問題線索，無實(shí)錘落地的問題”的怪圈中，亂了領(lǐng)導(dǎo)和自己的方寸。

還有一些組織采取的是檢查和分析融合模式，這種模式下專業(yè)技術(shù)人員和業(yè)務(wù)人員混合組隊(duì)，沒有單獨(dú)的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，通過“伙伴式”學(xué)習(xí)等方式，要求每名審計(jì)人員均須具備運(yùn)用技術(shù)工具開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場檢查的能力。

這種模式強(qiáng)調(diào)現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的融合，淡化現(xiàn)場與非現(xiàn)場的界限，業(yè)務(wù)和技術(shù)是合體的，不是兩張皮，要求每名審計(jì)人員都必須具備應(yīng)用IT工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析檢查的能力，配套實(shí)行系統(tǒng)推廣和能力培訓(xùn)，有效地提升了審計(jì)的廣度、深度和精準(zhǔn)度。

檢查和分析融合模式缺點(diǎn)是對審計(jì)人員的能力要求比較高，團(tuán)隊(duì)在高效運(yùn)行之前的整體學(xué)習(xí)曲線比較陡峭。優(yōu)點(diǎn)是團(tuán)隊(duì)里每個審計(jì)人員都能獨(dú)當(dāng)一面，成為某一條線審計(jì)檢查的戰(zhàn)斗單元，好的思路和方法，多次驗(yàn)證成熟后，轉(zhuǎn)化為審計(jì)支持系統(tǒng)的固化模型和功能。

數(shù)據(jù)化審計(jì)需要“以道馭術(shù)”

做好數(shù)據(jù)化審計(jì)，需要“道、法、術(shù)”三者具備。所謂道是指審計(jì)基本原理、規(guī)律和規(guī)則；所謂法是指審計(jì)檢查實(shí)踐或落實(shí)的思路、方法和策略；所謂術(shù)是指檢查工作相關(guān)的具體方式、措施和工具。

數(shù)據(jù)化審計(jì)也是從工具到思維，一開始是數(shù)據(jù)化審計(jì)技術(shù)，是工具，是“術(shù)”；隨著數(shù)據(jù)化審計(jì)的深入應(yīng)用，數(shù)據(jù)化審計(jì)是“道”，變成一種思維方式。

只有當(dāng)數(shù)據(jù)化審計(jì)成為思維方式，才能透過數(shù)據(jù)看到數(shù)據(jù)背后的問題，才能抓住本質(zhì)的問題。

以道馭術(shù)，用數(shù)據(jù)化思維駕馭數(shù)據(jù)化審計(jì)技術(shù)，才能做好數(shù)據(jù)化審計(jì)。

各類分析代碼是流淌著的數(shù)據(jù)化審計(jì)思維，對具體案例進(jìn)行精簡提煉，抽象成數(shù)據(jù)化審計(jì)的路徑和切入角度，才能站在更高的高度做好數(shù)據(jù)化審計(jì)。

從數(shù)據(jù)化審計(jì)走向智慧審計(jì)

以商業(yè)銀行為例，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、寬帶傳輸、移動互聯(lián)等新技術(shù)的應(yīng)用，推動了互聯(lián)網(wǎng)與金融相互融合、相互滲透。

商業(yè)銀行也明確將“智慧銀行”作為未來銀行轉(zhuǎn)型的重要方向，銀行的業(yè)務(wù)受理、客戶服務(wù)、授信審批、營運(yùn)管理、風(fēng)險決策等在技術(shù)驅(qū)動下，不斷探索新的管理技術(shù)和管理模式。

“智慧銀行”的興起，對銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)，以“人”為核心的數(shù)據(jù)化審計(jì)，將會從面對多數(shù)的已知到面對更多的未知，審計(jì)人員會在趕場過程中，疲于奔命。因此，“智慧銀行”時代也需要“智慧審計(jì)”。

智慧審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)、數(shù)據(jù)化審計(jì)的高級階段，是商業(yè)銀行在智能化趨勢、智慧銀行轉(zhuǎn)型的背景下，重新審視銀行業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的需求和形態(tài)變遷，利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等新興技術(shù)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作業(yè)方式與價值輸出模式的再造和升級。

在智慧審計(jì)時代，內(nèi)部審計(jì)的事務(wù)性工作、重復(fù)性工作將由“人”轉(zhuǎn)向“人工智能”，讓各類芯片（也許已經(jīng)沒有計(jì)算機(jī)實(shí)體存在）自動按“人”的意志“智慧”地完成內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析、問題核實(shí)、報告推送等工作。

通過人工智能技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部控制和各類風(fēng)險知識圖譜，搭建決策引擎、風(fēng)險模型工廠，構(gòu)建實(shí)時、精準(zhǔn)、嚴(yán)密的端到端智能審計(jì)體系，從“人審”為主向“機(jī)審”為主轉(zhuǎn)變，降低審計(jì)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計(jì)，從定期的離線式報告到準(zhǔn)實(shí)時的流式預(yù)警。

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來源：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會、數(shù)據(jù)化審計(jì)。版權(quán)歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請注明以上信息）。