審計質(zhì)量是審計項目的生命線。

如何全程做好審計質(zhì)量控制，打造精品審計項目，可能是每一個審計部門負責人、審計項目負責人都在思考的問題。

為了幫助同仁們更好地做好審計質(zhì)量控制，「快樂審計Enjoy Audit」公眾號有幸請到內(nèi)審大咖沈道位老師分期為大家分享他對全過程做好審計項目質(zhì)量控制的實踐、經(jīng)驗和思考。

今天，他首先為大家?guī)淼氖堑谝徊糠?mdash;—如何做好審前準備和審前調(diào)查工作。

《孫子兵法》云：是故勝兵先勝而后求戰(zhàn)，敗兵先戰(zhàn)而后求勝。審計雖不是一場戰(zhàn)爭，但如果不做深做透審前準備和審前調(diào)查工作，理想中的「有的放矢」就會變成現(xiàn)實中的「亂槍打鳥」。

 

精品審計項目，在全程質(zhì)量控制中亮劍（一）

作者｜沈道位

 

第一部分  審前準備和審前調(diào)查工作

 

一、為什么不能打無準備之仗？

《孫子兵法》云：「謀定而后動，知止而有得」。

在《反對本本主義》中，毛澤東同志提出了「沒有調(diào)查，沒有發(fā)言權」。

"你對于那個問題不能解決嗎？那么，你就去調(diào)查那個問題的現(xiàn)狀和它的歷史吧！你完完全全調(diào)查明白了，你對那個問題就有解決的辦法了。一切結(jié)論產(chǎn)生于調(diào)查情況的末尾，而不是在它的先頭。"

調(diào)查就像「十月懷胎」，解決問題就像「一朝分娩」。調(diào)查就是解決問題。

1958年，毛澤東同志在對冀豫魯三省農(nóng)村調(diào)查時又指出：「不做正確的調(diào)查，同樣沒有發(fā)言權」。

習近平總書記在《談談調(diào)查研究》（2011年11月16日）指出：「回顧我們黨的發(fā)展歷程可以清楚地看到，什么時候全黨從上到下重視并堅持和加強調(diào)查研究，黨的工作決策和指導方針符合客觀實際，黨的事業(yè)就順利發(fā)展；而忽視調(diào)查研究或者調(diào)查研究不夠，往往導致主觀認識脫離客觀實際、 領導意志脫離群眾愿望，從而造成決策失誤，使黨的事業(yè)蒙受損失?！?nbsp;

李金華同志曾經(jīng)說過：「制定一個好的審計實施方案,是搞好一個審計項目的基礎,而做好審前調(diào)查,又是制定審計方案的基礎?！?nbsp;

 

二、進一步提高認識、強化審前調(diào)查的組織。

1、提高認識是前提

要高質(zhì)量高效率地完成一項審計工作，需要在充分了解審計立項意圖基礎上，制定一個有針對性和可操作性強的審計方案， 做實做足審前調(diào)查工作是審計方案制定質(zhì)量控制的前提，審前調(diào)查就是要根據(jù)審計立項的意圖初步摸清審計對象，為制定審計方案打好基礎。

2、加強組織和培訓，強化遠程審前調(diào)查意識和技術

一是深化對如何做好審前準備和審前調(diào)查的方式、方法和相關信息技術和數(shù)據(jù)分析工具的學習，我們舉辦了三次審前調(diào)查方法培訓和審前調(diào)查情況研討會，通過分部大講堂培訓審計信息化技術，提高了審計人員的審計信息化技術運用水平；在此基礎上，進一步明確審計項目均以遠程審前調(diào)查為主，現(xiàn)場審前調(diào)查為輔的工作思路。

二是成立了信息化工作領導小組，按照業(yè)務板塊相應配備既懂計算機技術又熟悉業(yè)務人員擔當專業(yè)分主審組織開展審前調(diào)查。

三是積極協(xié)調(diào)各部門開通了ERP、物資采購協(xié)同工作平臺、電子商務系統(tǒng)、招投標系統(tǒng)及天眼查、中登網(wǎng)等內(nèi)外部信息系統(tǒng)，持續(xù)與審計部本部審計信息化項目組做好溝通，便于及時獲得AIS、審計預警系統(tǒng)及相關信息系統(tǒng)的遠程支持。

3、明確審計目標，找準審計方向

（1）明確審計目標：一是必須明確審計項目立項目的和意義；二是明確質(zhì)量標準目標，熟悉審計項目的質(zhì)量控制標準和要求，保證質(zhì)量，實現(xiàn)預期目標；三是明確審計項目預期要達到的目標和結(jié)果。 

（2）制定有針對性、便于操作的調(diào)查提綱。在深入研究并確定審計目標的基礎上，細化審前調(diào)查內(nèi)容，明確調(diào)查思路，讓每一名參加審前調(diào)查的審計人員都有明確的調(diào)查目標和任務，以確保每一項調(diào)查內(nèi)容都有深度、有力度。下半年審計項目審前調(diào)查都比較扎實，審計方案指導性和可操作性較強。如xx1項目和xx2項目盡管都屬離任經(jīng)濟責任審計，但審計組根據(jù)了解到的被審單位的不同情況，一個是項目的籌建期，重點工作不是賬上的籌建費用，關鍵問題是資源如何保障，各種行政許可辦理情況等；另一個是全面生產(chǎn)期，重點工作是平穩(wěn)安全生產(chǎn)和效益目標的實現(xiàn)；針對上述不同環(huán)境，分別制定了不同內(nèi)容的調(diào)查提綱，有的放矢地收集相關信息來開展審前調(diào)查，抓準了審計項目的重點。

 

第二部分  審前精確制導，現(xiàn)場精準打擊（如何做好審前準備和審前調(diào)查工作）

 

一、審前準備和審前調(diào)查關注的重點

主要調(diào)查了解與審計目標有關的下列重點事項：

1、了解項目總體情況：包括但不限于組織機構(gòu)、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營業(yè)務范圍規(guī)模、各種生產(chǎn)經(jīng)營管理的政策規(guī)定、外部環(huán)境等基本情況。

2、收集相關制度依據(jù)、有關工作總結(jié)、會議紀要等。

3、對審計對象所處行業(yè)或業(yè)務可能存在的常見問題和風險要做到心中有數(shù)。

4、總體分析有關財務和生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，找出異常數(shù)據(jù)和計算異常指標。

5、調(diào)查和評估重點事項和異常事項涉及到的內(nèi)部控制設計與執(zhí)行情況 。

6、收集以前年度內(nèi)審外查及管理中存在的問題和風險。

7、信訪、舉報和未決訴訟案件。

 

二、審前調(diào)查的主要方法和技巧

1、利用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、指標分析等方法獲取重大財務會計和生產(chǎn)經(jīng)營管理信息變化情況，從重大變化中找到異常；

2、適度的電話、微信詢問法，電子或紙質(zhì)的調(diào)查問卷法；

3、利用審計項目歷史檔案，分析審計對象帶有普遍性、規(guī)律性的問題作為確定審計范圍和審計重點的依據(jù)；

4、對以前年度審計問題的整改情況進行綜合評判，審計客體是否進行了舉一反三的延伸整改，涉及體制、機制的問題是否進行了徹底整改；

5、利用企業(yè)已經(jīng)應用的在線監(jiān)督系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)被審計單位的具體風險點；

6、通過符合性測試（特別是隨機抽樣方法）了解樣本總體內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱點；

7、對調(diào)查的異常事項進行初步風險評估；

8、遠程的內(nèi)外部大數(shù)據(jù)綜合分析方法；

9、少量的現(xiàn)場審前調(diào)查（包括實地觀察、座談）。

 

三、采取的主要措施

1、科學周密組織

在實施遠程在線審前調(diào)查時，周密考慮人員分組方案，優(yōu)先按照審計人員熟悉的業(yè)務領域以及相應的信息系統(tǒng)模塊的熟悉程度，進行分組分工。在審前調(diào)查中，每一小組配備有一到兩名在該小組審計分工事項領域信息技術較好的審計人員，通過其牽頭帶動，項目組成員互幫互學，為遠程在線審前調(diào)查的信息化技術運用提供保障。

2、堅持目標導向

主要調(diào)查了解與審計目標有關的下列重點事項：在審前調(diào)查開始前，按照「重質(zhì)重效」的原則，發(fā)現(xiàn)審計線索必須有深度、有質(zhì)量的具體要求，并督促部分審計人員扭轉(zhuǎn)以前審前調(diào)查蜻蜓點水、重量不重質(zhì)的習慣做法。

3、強化過程管控，為編制審計實施方案提供堅實的基礎

在調(diào)查過程中及時收集發(fā)現(xiàn)的審計線索和疑點，以小組討論方式，互通信息，相互印證。在確定有價值的審計線索的同時，對初步判斷不存在問題，不符合審計目標和方向，或者價值不高的審計線索及時排除，避免浪費有限的審計資源。如天地公司審計項目，審前調(diào)查初步發(fā)現(xiàn)：應付賬款一次性臨時用戶余額異常、庫存產(chǎn)成品價格與市場同期價格偏差可能存在潛盈等線索，經(jīng)過交叉驗證，確定其存在問題的可能性小或風險不大，予以排除。通過過程篩選，引導審計人員及時將主要精力投向有價值的審計線索，以保證審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)線索的質(zhì)量。

 

四、具體實務舉例

1、《XX單位物資招標采購專項審計》審前調(diào)查了解的主要重點內(nèi)容

（1）審計對象的基本情況了解。

 審計對象：物資招標采購的總體情況。

①被審計對象招標管理的總體模式。

集團XX部是物資采購招標的歸口管理部門，建立了電子化招標平臺；下屬分公司和企業(yè)按照分工分別具體負責物資招標采購的實施工作。

②制度建設情況。

在集團層面：于XXXX年X月對物資采購招標的管理制度進行了全面梳理，下發(fā)了一系列的物資招標采購管理制度和規(guī)范，包括X項綜合管理制度、X項專項管理制度以及X項操作規(guī)范。明確了公開招標、邀請招標的范圍；規(guī)范了招標委托、招標文件編制、招標公告、投標邀請、資格審查、開標、評標、否決投標、確定中標人、合同簽訂、異議和投訴處理等招標環(huán)節(jié)的操作；統(tǒng)一招標操作流程、招標文件模板、評標辦法、評標專家?guī)臁⒉僮髌脚_等。

③招標采購規(guī)模。

201X年集團化采購XX%，框架協(xié)議采購XX%，企業(yè)自采XX%，以此確定審計的空間重點。

（2）對物資采購招標方面常存在問題和風險的了解。

主要利用問題定性庫和風險地圖，有針對性開展對比分析（略）。

（3）收集主要相關制度。

▲《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國招標投標法實施條例》等國家相關法律法規(guī)。

招標人可以依法對工程以及與工程建設有關的貨物、服務全部或者部分實行總承包招標。以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務屬于依法必須進行招標的項目范圍且達到國家規(guī)定規(guī)模標準的，應當依法進行招標。前款所稱暫估價，是指總承包招標時不能確定價格而由招標人在招標文件中暫時估定的工程、貨物、服務的金額。

▲ 企業(yè)內(nèi)部有關規(guī)定。

（4）通過以前年度同類業(yè)務審計了解的情況，初步評估鎖定重點方向。

一是物資采購應招標未招標。有些框架協(xié)議采購、工程項目物資采購等存在應招標未招標問題；

二是異常和虛假招標。在一定程度上還存在有意流標、串標、圍標等問題；

三是招標程序不規(guī)范。未按規(guī)定編制招標文件；招標文件存在排他性條款，在中標方式確定上有意設定條件；中標人選擇不合規(guī)；否決投標不規(guī)范；招標后再次議價；未及時發(fā)出中標通知書；

四是合同簽訂不規(guī)范。合同價格與中標價不一致；未在規(guī)定時間內(nèi)簽訂合同；合同條款與招標文件對比，發(fā)生實質(zhì)性變化；

五是未按約定履行合同。未追究供應商逾期交貨、貨物質(zhì)量不合格等違約責任；未嚴格執(zhí)行物資采購框架協(xié)議；合同變更手續(xù)不規(guī)范等。

針對上述了解的情況，采取適當?shù)姆椒?，確定審計重點時間范圍、空間范圍和問題、風險線索。

2、主要采取的方法和技巧（此處舉一個方法的案例）

對以前年度發(fā)現(xiàn)同類問題整改情況的深入跟蹤，分析評估仍然存在風險的程度（借力工作法）。

201X年X月，企業(yè)查獲一起職務侵占案，計量負責人XX修改XX原料及產(chǎn)品過磅數(shù)據(jù)的權限，與供應商和客戶串通修改計量數(shù)據(jù)。

在審前調(diào)查階段，遠程查閱供應商系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按《XX采購管理辦法》的規(guī)定取消XX涉案供應商的交易資格，仍然向?qū)Ψ讲少徳希?/span>而且登錄XX信息系統(tǒng)查詢權限使用情況，不相容崗位仍未實現(xiàn)分離，計量負責人計量的過磅數(shù)據(jù)授權流程缺乏必要控制，計量部門技術員仍能夠?qū)⑿薷挠嬃繑?shù)據(jù)權限違規(guī)授予數(shù)據(jù)錄入人員等，計量風險并未消除。因此，將此問題確定為重點線索，寫入審計實施方案，在現(xiàn)場實質(zhì)性審計階段的確又發(fā)現(xiàn)了同類的問題。

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來源：快樂審計 Enjoy Audit；作者：沈道位