（2016年發(fā)布）

問(wèn)：掛牌公司進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本，請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以什么時(shí)間作為基準(zhǔn)日？

答：實(shí)踐中，部分掛牌公司進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任意時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本（以下稱(chēng)“權(quán)益分派”），這種做法存在超額分配，損害投資者及債權(quán)人利益的可能性。

全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是公開(kāi)轉(zhuǎn)讓股份的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，而驗(yàn)資報(bào)告僅是對(duì)股東是否實(shí)繳出資到位發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書(shū)面文件，除定期報(bào)告之外的任意時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也并不具有公開(kāi)性，不能全面直觀反映掛牌公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，不能以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任何時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)益分派。

為規(guī)范掛牌公司的權(quán)益分派行為，擬進(jìn)行權(quán)益分派的掛牌公司，權(quán)益分派方案中應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)披露過(guò)的仍在有效期內(nèi)（報(bào)告期末日起6個(gè)月內(nèi)）的最近一期定期報(bào)告期末日作為基準(zhǔn)日，也就是說(shuō)掛牌公司進(jìn)行權(quán)益分派，應(yīng)當(dāng)以已披露的年度報(bào)告、半年度報(bào)告或季度報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。如未披露季度報(bào)告的，可以以年度報(bào)告、半年度報(bào)告為基礎(chǔ)?；鶞?zhǔn)日的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指的是未分配利潤(rùn)和資本公積，實(shí)施權(quán)益分派的股本基數(shù)如無(wú)特殊安排，均以股權(quán)登記日的股本數(shù)為準(zhǔn)。權(quán)益分派方案經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后2個(gè)月必須實(shí)施完畢，如未能實(shí)施則須重新履行審議程序。

權(quán)益分派應(yīng)當(dāng)依據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基準(zhǔn)日如下表：

本監(jiān)管問(wèn)答自發(fā)布之日實(shí)施，發(fā)布之日權(quán)益分派預(yù)案未經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)的適用本監(jiān)管問(wèn)答。

（2016年發(fā)布）

問(wèn)：掛牌公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

答：近期，隨著市場(chǎng)功能的完善，掛牌公司融資日趨活躍。實(shí)踐中，部分掛牌公司對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，造成投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的誤判誤讀。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》的規(guī)定，參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（第四期）》的要求，特發(fā)布本問(wèn)答。

掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷(xiāo)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、備案材料印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，沖減溢價(jià)形成的資本公積；在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的路演費(fèi)、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

掛牌公司以權(quán)益性證券作為企業(yè)合并的對(duì)價(jià)，在此過(guò)程中涉及的費(fèi)用一般包括合并費(fèi)用與權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用。通常情況下，針對(duì)被收購(gòu)方的盡職調(diào)查、評(píng)估和審計(jì)、為申報(bào)重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)合并費(fèi)用；為驗(yàn)資、權(quán)益性證券發(fā)行備案、股份登記而發(fā)生的費(fèi)用，屬于發(fā)行證券的費(fèi)用。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費(fèi)用和屬于發(fā)行證券的費(fèi)用，合并費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，發(fā)行費(fèi)用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價(jià)。

（2017年發(fā)布）

一、若掛牌公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的申報(bào)文件與在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)披露的內(nèi)容不一致，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》1.5，申請(qǐng)掛牌公司、掛牌公司及其他信息披露義務(wù)人、主辦券商依法披露的信息，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)（www.neeq.com.cn或www.neeq.cc）公布。

3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)明。定期報(bào)告涉及重要前期差錯(cuò)更正的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

（二）更正文件涉及掛牌首次信息披露內(nèi)容的，需參照（一）進(jìn)行更正，并提供主辦券商出具的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，如涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或律師事務(wù)所披露文件更正，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或律師事務(wù)所出具專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

二、掛牌公司控股股東、實(shí)際控制人為滬深證券交易所上市公司的，其信息披露上有何特殊要求？

答：掛牌公司控股股東、實(shí)際控制人為滬深證券交易所上市公司的，其定期報(bào)告應(yīng)當(dāng)與上市公司同時(shí)披露。上市公司披露臨時(shí)報(bào)告涉及的重大事件，對(duì)掛牌公司證券及衍生品種交易價(jià)格可能產(chǎn)生較大影響的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)與上市公司同時(shí)披露臨時(shí)報(bào)告。

如無(wú)法同時(shí)披露的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)其股票暫停轉(zhuǎn)讓至披露之日。

（2020年修訂）

一、精選層掛牌公司簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換應(yīng)如何執(zhí)行？

（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在每年5月15日以前按照中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)"中國(guó)證監(jiān)會(huì)")的要求，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、財(cái)政部會(huì)計(jì)司以及負(fù)責(zé)監(jiān)管被審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的中國(guó)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)報(bào)送證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換情況,并將有關(guān)信息填入中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。

二、精選層掛牌公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換時(shí)點(diǎn)如何確定？

對(duì)于在年報(bào)披露日已經(jīng)屬于精選層的掛牌公司要嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換規(guī)定。對(duì)于符合《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司分層管理辦法》的標(biāo)準(zhǔn)，在年報(bào)披露日后，通過(guò)分層調(diào)整進(jìn)入精選層的掛牌公司，若簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為掛牌公司提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間已達(dá)到應(yīng)進(jìn)行定期輪換的標(biāo)準(zhǔn)，可于次年起輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

三、業(yè)績(jī)快報(bào)和業(yè)績(jī)預(yù)告的披露標(biāo)準(zhǔn)均觸及，應(yīng)如何披露？

答：業(yè)績(jī)快報(bào)和業(yè)績(jī)預(yù)告的觸發(fā)條件不一樣，對(duì)投資者的提示作用不一樣，若業(yè)績(jī)快報(bào)和業(yè)績(jī)預(yù)告的披露標(biāo)準(zhǔn)均觸及，精選層掛牌公司應(yīng)分開(kāi)披露。其中，業(yè)績(jī)快報(bào)適用于預(yù)計(jì)不能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)披露年度報(bào)告的精選層掛牌公司，以及在定期報(bào)告披露前出現(xiàn)業(yè)績(jī)泄露，或者出現(xiàn)業(yè)績(jī)傳聞且公司股票及其他證券品種交易出現(xiàn)異常波動(dòng)的所有掛牌公司；業(yè)績(jī)預(yù)告適用于在年度報(bào)告正式披露前，預(yù)計(jì)上一會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)發(fā)生重大變化的精選層掛牌公司，重大變化的情形包括年度凈利潤(rùn)同比變動(dòng)超過(guò)50%且大于500萬(wàn)元、發(fā)生虧損或者由虧損變?yōu)橛?/p>

對(duì)于第一季度、半年度和前三季度預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)將發(fā)生重大變化的，精選層掛牌公司可自主決定是否發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)告，其重大變化標(biāo)準(zhǔn)可比照年度業(yè)績(jī)預(yù)告標(biāo)準(zhǔn)。

四、如果原預(yù)約在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)披露年度報(bào)告的精選層公司，改為在兩個(gè)月后披露的，是否還需要披露業(yè)績(jī)快報(bào)？

答：預(yù)約在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)披露年度報(bào)告的精選層公司，如不存在預(yù)計(jì)年度業(yè)績(jī)無(wú)法保密的情況，不強(qiáng)制要求披露業(yè)績(jī)快報(bào)。若后續(xù)預(yù)約時(shí)間改為會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起兩個(gè)月后，應(yīng)最遲于修改預(yù)約時(shí)間的同時(shí)披露業(yè)績(jī)快報(bào)。

五、業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)中的本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有何披露要求？

答：業(yè)績(jī)快報(bào)中的本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為具體數(shù)值，不能取區(qū)間數(shù)。業(yè)績(jī)預(yù)告中的本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以取具體數(shù)值，也可以取區(qū)間數(shù)，上下限區(qū)間變動(dòng)幅度一般不得超過(guò)30%，最大不得超過(guò)50%。

存在不確定因素可能影響業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的，掛牌公司應(yīng)在業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，披露不確定因素的具體情況及影響程度。

六、公司在披露業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際業(yè)績(jī)可能與預(yù)告、快報(bào)業(yè)績(jī)存在差異，該如何處理？

答：公司業(yè)績(jī)快報(bào)、業(yè)績(jī)預(yù)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)差異幅度達(dá)到20%以上的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露修正公告，并在修正公告中向投資者致歉、說(shuō)明差異的原因。

已披露業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)的精選層掛牌公司在定期報(bào)告披露前被調(diào)出精選層的，如發(fā)現(xiàn)實(shí)際業(yè)績(jī)可能與已披露的業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)差異達(dá)上述標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)參照上述要求披露修正。

（2018年發(fā)布）

問(wèn)：《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《信息披露細(xì)則》”）第四十八條規(guī)定，“掛牌公司任一股東所持掛牌公司5%以上的股份被質(zhì)押、凍結(jié)、司法拍賣(mài)、托管、設(shè)定信托或者被依法限制表決權(quán)的，應(yīng)當(dāng)自事實(shí)發(fā)生之日起及時(shí)披露”，請(qǐng)問(wèn)該條款應(yīng)當(dāng)如何解讀？

四、“及時(shí)”是指事實(shí)發(fā)生之日起兩個(gè)轉(zhuǎn)讓日內(nèi)。

問(wèn)：股東所持有掛牌公司股份被質(zhì)押、凍結(jié)達(dá)到信息披露標(biāo)準(zhǔn)的，掛牌公司在判斷是否“可能導(dǎo)致公司控股股東或者實(shí)際控制人變動(dòng)”時(shí)，是應(yīng)考慮含本次在內(nèi)合計(jì)被質(zhì)押、凍結(jié)股份被行權(quán)可能產(chǎn)生的影響，還是僅考慮本次相關(guān)股份被行權(quán)可能產(chǎn)生的影響？

答：含本次在內(nèi)合計(jì)被質(zhì)押、凍結(jié)股份被全部行權(quán)，將導(dǎo)致掛牌公司控股股東、實(shí)際控制人變動(dòng)的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)如實(shí)披露。

例如，掛牌公司的實(shí)際控制人A直接持有掛牌公司45%的股份，同時(shí)通過(guò)控制B企業(yè)間接持有掛牌公司6%的股份，合計(jì)控制掛牌公司51%的股權(quán)。某日，B企業(yè)所持有的全部股份被質(zhì)押，在該時(shí)點(diǎn)，A直接持有的掛牌公司45%的股份已處于質(zhì)押狀態(tài)，即A合計(jì)能夠控制的掛牌公司股份已全部處于質(zhì)押狀態(tài)，一旦被行權(quán)，可能導(dǎo)致控制權(quán)喪失。因此，掛牌公司在履行信息披露義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)披露B企業(yè)為掛牌公司實(shí)際控制人控制的企業(yè)，本次質(zhì)押可能導(dǎo)致公司實(shí)際控制人變動(dòng)。

問(wèn)：掛牌公司任一股東所持公司股份被質(zhì)押、凍結(jié)達(dá)到信息披露標(biāo)準(zhǔn)的，所涉及的公司股東是否需要告知、配合公司履行信息披露義務(wù)？

答：需要。掛牌公司應(yīng)當(dāng)就達(dá)到信息披露標(biāo)準(zhǔn)的股份質(zhì)押、凍結(jié)及時(shí)履行信息披露義務(wù)，如果所涉及股東未能在事實(shí)發(fā)生之日起兩個(gè)轉(zhuǎn)讓日內(nèi)告知公司，將導(dǎo)致公司信息披露違規(guī)。因此，掛牌公司股東應(yīng)當(dāng)在知道或者應(yīng)當(dāng)知道所持有股份被質(zhì)押、凍結(jié)的第一時(shí)間，將相關(guān)信息告知公司，達(dá)到信息披露標(biāo)準(zhǔn)的，還應(yīng)配合公司履行信息披露義務(wù)。相關(guān)股東已經(jīng)履行告知及配合義務(wù)，但掛牌公司仍未按規(guī)定披露的，我司將視情況采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

此外，掛牌公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員知悉股東持有公司5%以上的股份被質(zhì)押、凍結(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公司董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)報(bào)告，并督促公司按照有關(guān)規(guī)定履行信息披露義務(wù)。

問(wèn)：根據(jù)《信息披露細(xì)則》規(guī)定，掛牌公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)質(zhì)押、凍結(jié)事實(shí)發(fā)生之日起兩個(gè)轉(zhuǎn)讓日內(nèi)履行信息披露義務(wù)，掛牌公司應(yīng)當(dāng)如何保證信息披露及時(shí)性？

答：掛牌公司應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注公司股權(quán)受限情況的變化，保證信息披露的及時(shí)性。其一，掛牌公司應(yīng)當(dāng)對(duì)股東進(jìn)行投資者教育，督促股東及時(shí)履行告知義務(wù)，相關(guān)股東拒不配合或者無(wú)法取得聯(lián)系的，公司應(yīng)當(dāng)就已知信息進(jìn)行披露；其二，掛牌公司及其董事會(huì)秘書(shū)或信息披露負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)妥善保管并及時(shí)使用中國(guó)結(jié)算Ukey對(duì)公司股權(quán)質(zhì)押、凍結(jié)信息進(jìn)行查詢(xún)，發(fā)現(xiàn)達(dá)到信息披露標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。