開灤（集團）有限責(zé)任公司（以下簡稱開灤集團）作為履行社會責(zé)任的特大型國有煤炭企業(yè)，近年來不斷加大節(jié)能環(huán)保資金投入，2013年至2015年節(jié)能環(huán)保項目完成投資額43542萬元。為確保項目建設(shè)程序合規(guī)、資金合法使用、切實達到投資效果和效益，開灤集團審計部對近三年的節(jié)能環(huán)保項目實施了審計，筆者作為審計項目主審，主要從以下幾方面入手實施審計。
節(jié)能環(huán)保項目多為大型工程建設(shè)項目或重大設(shè)備購置，審計中按照規(guī)定的建設(shè)程序和采購程序?qū)徍隧椖克婕暗母鳂I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)手續(xù)辦理情況。為提高現(xiàn)場審計的質(zhì)量和效率，應(yīng)運用《節(jié)能環(huán)保項目測試表》逐項按照國家相關(guān)的政策、法規(guī)和開灤集團有關(guān)規(guī)章、制度進行實質(zhì)性測試。測試的程序或環(huán)節(jié)包括：立項、可行性研究、初步設(shè)計的評審、審核和批準(zhǔn)，內(nèi)部投資預(yù)算的編制、審批，項目實施，竣工驗收和結(jié)算。測試內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)操作名稱，需審核的主要內(nèi)容，涉及的支撐性文檔，操作部門，文件文號，執(zhí)行時間等。通過測試確認(rèn)節(jié)能環(huán)保項目建設(shè)程序的合規(guī)合法性，查找項目在建設(shè)程序方面存在的問題。
調(diào)查審核工程項目概預(yù)算的編制和審批是否符合規(guī)定；工程項目是否招投標(biāo)、價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序是否合規(guī)，是否有超概算、超預(yù)算、超范圍、擠占和挪用的情況；是否組織竣工決算審計，確保節(jié)能環(huán)保資金不超概、不隨意調(diào)整預(yù)算、改變資金用途、騙取專項資金等情況。
現(xiàn)場對節(jié)能環(huán)保項目運行情況進行檢查，查看項目運轉(zhuǎn)是否正常，有無閑置未用現(xiàn)象；審計計算節(jié)能項目投入后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是否達到初設(shè)要求，環(huán)保項目實施后排污效果是否符合國家環(huán)保政策要求。
1. 學(xué)習(xí)節(jié)能環(huán)保的相關(guān)政策。在審前調(diào)查階段，搜集了有關(guān)節(jié)能環(huán)保項目管理、資金使用、物資采購等方面政策法規(guī)。包括環(huán)境保護管理辦法、建設(shè)項目環(huán)境影響評價工作管理辦法、內(nèi)部控制具體規(guī)范—工程項目、節(jié)約能源管理辦法、工程項目建設(shè)管控規(guī)定、招標(biāo)管理辦法、物資管理辦法等，組織參審人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)。
2. 下發(fā)調(diào)查表，掌握項目總體管理情況。調(diào)查表如表1所示。
審計組據(jù)此初步掌握節(jié)能環(huán)保項目總體管理面貌，明確審計工作重點，編制科學(xué)可行的審計方案。
1. 運用符合性測試和實質(zhì)性測試，審核項目建設(shè)程序的履行情況，確認(rèn)合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題。通過《節(jié)能環(huán)保項目測試表》依據(jù)建設(shè)項目程序從立項、可行性研究、初步設(shè)計、內(nèi)部投資預(yù)算、項目實施、竣工驗收和決算等環(huán)節(jié)，檢查執(zhí)行國家相關(guān)政策、法規(guī)和開灤集團有關(guān)規(guī)章、制度的合規(guī)性?？墒崂沓霰粚徲媶挝粓?zhí)行項目建設(shè)程序的總體情況，快速發(fā)現(xiàn)項目管理的問題。測試后的主要問題有：未獲環(huán)評批準(zhǔn)就開工建設(shè)；應(yīng)招標(biāo)項目未招標(biāo)；已完工程未及時辦理驗收手續(xù)，未能按期交付資產(chǎn)等。
2. 利用審核比較法測試資金使用情況。審核項目概算編制和審批是否符合相關(guān)規(guī)定；項目年度預(yù)算資金安排情況；項目是否招投標(biāo)，所簽訂合同是否合法合理；工程進度的入賬與結(jié)算；簽證變更手續(xù)；工程竣工驗收與決算；工程價款的支付和預(yù)留質(zhì)保金等。比較工程概算與決算，看是否超概；比較年度預(yù)算與當(dāng)年完成，看是否超預(yù)算規(guī)模；比較招標(biāo)與施工合同，看是否有未招標(biāo)項目；比較工程進度表與財務(wù)在建工程賬，看工程進度入賬是否全面；比較工程預(yù)付款、進度款支付、預(yù)留質(zhì)保金與工程合同，看是否遵循合同規(guī)定支付資金；比較工程變更程序與建設(shè)管理相關(guān)辦法，看變更手續(xù)是否完備；比較工程設(shè)計與現(xiàn)場勘查，看有無搭車或未干工程及未完先決算現(xiàn)象。通過審核比較，發(fā)現(xiàn)的問題有：個別工程超概嚴(yán)重；有的工程項目未招標(biāo)；財務(wù)未按工程進度入賬；個別工程搭車擠占節(jié)能環(huán)保資金等問題。
3. 利用計算分析法核實已投入運行項目的效益測算和效果。一是審核已投入運行項目的效益計算方法，確認(rèn)計算方法是否正確；二是選取典型案例，與被審計單位技術(shù)、經(jīng)管人員共同測算，審核有無高估和低估經(jīng)濟效益現(xiàn)象；三是就效益計算結(jié)果與項目初設(shè)比，查找未能達到設(shè)計水平的原因；四是對項目實現(xiàn)效果與國家環(huán)保機關(guān)驗收及實際運行監(jiān)測比，看是否達標(biāo)排放。現(xiàn)場核實了節(jié)能環(huán)保項目，確認(rèn)設(shè)備運轉(zhuǎn)情況，檢查節(jié)能環(huán)保項目是否閑置未用或運轉(zhuǎn)不暢，揭示管理問題。
2016年完成了4個專項審計，涉及節(jié)能環(huán)保項目38個、投資額35428萬元，對項目建設(shè)程序、資金使用的合規(guī)合法性、投資的效率和效果進行了客觀評價，揭示了節(jié)能環(huán)保項目管理中存在的問題。
揭示了在立項審批、工程實施、竣工驗收、價款支付和項目結(jié)算等環(huán)節(jié)不符合建設(shè)程序規(guī)定問題25個。
揭示了個別工程超概嚴(yán)重，個別工程項目未招標(biāo)，財務(wù)未按工程進度入賬，個別工程搭車擠占節(jié)能環(huán)保資金，工程已交付使用長期不驗收、不決算等方面問題6個。
大多數(shù)環(huán)保項目只重視環(huán)保效果，輕視經(jīng)濟效益，體現(xiàn)在項目建設(shè)前期技術(shù)、操作人員儲備不足，致使項目運行后整體外包，加重了企業(yè)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
節(jié)能環(huán)保項目審計在開灤集團是初步嘗試，既客觀地確認(rèn)、評價了節(jié)能環(huán)保專項資金使用中執(zhí)行相關(guān)政策及內(nèi)控制度的情況和投資效果，保障了專項資金的投資效果和?？顚Ｓ茫挥滞貙捔藢徲嬵I(lǐng)域，履行了內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)職能。這是內(nèi)審工作的創(chuàng)新與發(fā)展，對企業(yè)全面開展節(jié)能環(huán)保項目審計具有借鑒作用。限于審計人員都是財務(wù)、經(jīng)濟專業(yè)，對節(jié)能環(huán)保、工程管理的知識和政策的掌控有所欠缺，又沒有成型的專業(yè)審計辦法，在以后的工作中該項目的審計深度和力度需要不斷改進和完善。
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