風(fēng)險(xiǎn)提示1：充分評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

     司法委托業(yè)務(wù)出具的報(bào)告主要作為訴訟證據(jù)用于法庭審判，直接關(guān)系各方當(dāng)事人利益。當(dāng)事人除對報(bào)告的合法性、真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行質(zhì)證外，往往還會(huì)圍繞業(yè)務(wù)委托、審計(jì)證據(jù)來源等的合法性，以及審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)?shù)葐栴}提出異議，并通過庭內(nèi)質(zhì)證、庭外投訴等方式盡力推翻對其不利的報(bào)告。此外，訴訟涉及的經(jīng)濟(jì)往來、利益糾紛情況一般較為復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師往往還面臨審計(jì)對象會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)資料不齊全等審計(jì)受限困難。因此，訴訟委托業(yè)務(wù)同時(shí)存在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、審計(jì)工作開展困難等情況。

     事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在關(guān)注舞弊和審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，要進(jìn)一步了解和評價(jià)當(dāng)事人誠信水平、訴訟爭議焦點(diǎn)、審計(jì)工作受限情況及影響等情況，充分評估審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和出庭質(zhì)證、應(yīng)對投訴等能力和精力情況，有效管控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審慎承接相關(guān)業(yè)務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示2：嚴(yán)格保持獨(dú)立性

     獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本原則。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法委托業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格遵守《職業(yè)道德守則》，從實(shí)質(zhì)和形式上保持獨(dú)立性，不因任何利害關(guān)系影響到審計(jì)鑒證的客觀和公正，不偏袒任何一方當(dāng)事人，確保審計(jì)鑒證工作及報(bào)告均經(jīng)得住考驗(yàn)。

     除嚴(yán)格遵守注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求外，訴訟委托業(yè)務(wù)還應(yīng)嚴(yán)格遵守司法鑒定相關(guān)規(guī)則，如執(zhí)行回避和保密規(guī)定，不得違規(guī)接觸當(dāng)事人及其代理人等。

風(fēng)險(xiǎn)提示3：獲取審計(jì)資料應(yīng)符合法定程序

     執(zhí)行司法委托業(yè)務(wù)應(yīng)通過法院(偵查機(jī)關(guān))或在法院(偵查機(jī)關(guān))主持下獲取審計(jì)資料，注冊會(huì)計(jì)師不得自行向相關(guān)單位或人員收集審計(jì)資料。對提供的審計(jì)資料不滿足審計(jì)需要的，應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向法院(偵查機(jī)關(guān))反映，通過法院(偵查機(jī)關(guān))提請當(dāng)事人補(bǔ)充提供審計(jì)資料。

     民事訴訟涉及的審計(jì)資料應(yīng)經(jīng)過雙方當(dāng)事人質(zhì)證(在法庭主持下)或經(jīng)法庭確認(rèn)，未經(jīng)法庭或雙方當(dāng)事人確認(rèn)和超過舉證時(shí)效的資料，不得作為審計(jì)資料。審計(jì)過程不得引用或依據(jù)未生效的判決。

風(fēng)險(xiǎn)提示4：確保報(bào)告表述和結(jié)論的嚴(yán)謹(jǐn)性

     一是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)避免對超出專業(yè)領(lǐng)域的事項(xiàng)發(fā)表意見。注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)領(lǐng)域是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，應(yīng)避免對經(jīng)濟(jì)往來、會(huì)計(jì)行為等是否構(gòu)成違法犯罪，當(dāng)事人是否主觀故意或過失等法律問題發(fā)表意見；要避免在基本情況、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果等報(bào)告各部分內(nèi)容中，對某筆款項(xiàng)或某個(gè)行為冠以“違法”字眼或直接引用罪名進(jìn)行表述；對超出專業(yè)領(lǐng)域以外的委托事項(xiàng)要予以指明并要求變更相關(guān)事項(xiàng)。

     二是避免超出委托范圍發(fā)表意見或發(fā)表假設(shè)性意見。訴訟委托業(yè)務(wù)當(dāng)事人往往對賬務(wù)核算、金額計(jì)算的范圍和方式等存在爭議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照委托書確定的范圍、方式進(jìn)行審計(jì)鑒證，委托書未明確的，應(yīng)要求委托方補(bǔ)充明確或請求法庭(偵查機(jī)關(guān))指明，避免自行確定或以假設(shè)前提發(fā)表意見。

     三是審計(jì)嚴(yán)重受限情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求發(fā)表審計(jì)意見，不應(yīng)以保留意見代替無法表示意見。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)在審計(jì)過程、審計(jì)情況等部分反映具有審計(jì)結(jié)果、報(bào)告結(jié)論性質(zhì)的內(nèi)容。事務(wù)所不得通過模糊化的報(bào)告表述或模棱兩可的報(bào)告結(jié)論滿足相關(guān)方對報(bào)告的使用需要。

風(fēng)險(xiǎn)提示5：做好出庭質(zhì)證和專業(yè)問題解釋說明工作

     訴訟委托業(yè)務(wù)中，出庭質(zhì)證和解釋說明相關(guān)專業(yè)問題是事務(wù)所的義務(wù)，事務(wù)所不應(yīng)把報(bào)告出具視為業(yè)務(wù)完成，要嚴(yán)格按照法庭要求委派人員出庭，并做到對相關(guān)專業(yè)問題解釋說明到位。事務(wù)所不應(yīng)以業(yè)務(wù)繁忙、人手不足等原因拒絕出庭質(zhì)證或委派不具有專業(yè)勝任能力的人員出庭。

     事務(wù)所應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，司法委托業(yè)務(wù)相較于其他審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，出庭質(zhì)證和解釋說明相關(guān)專業(yè)問題需專門安排一定的人員和時(shí)間，事務(wù)所應(yīng)就司法委托業(yè)務(wù)合理配置人員力量，切實(shí)保證司法委托業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。

廣東省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2020年6月17日