事務(wù)所被舉報，注協(xié)檢查發(fā)現(xiàn)多份審計報告漏洞

時間：2020-07-07 09:19:30

關(guān)于對山東易成會計師事務(wù)所（普通合伙）被舉報事項處理決定的通報

魯會協(xié)〔2020〕49號

各會計師事務(wù)所：

根據(jù)投訴舉報的線索，協(xié)會組織檢查人員對山東易成會計師事務(wù)所（普通合伙）進行了檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)存在一些問題，經(jīng)懲戒委員會超過三分之二委員表決確定，給予該所“通報批評”的行業(yè)懲戒，責(zé)令該所在3個月內(nèi)進行整改，并向協(xié)會提交整改報告，做好迎接復(fù)查的準備，懲戒信息錄入行業(yè)誠信檔案。存在的問題如下：

一、檢查發(fā)現(xiàn)共性問題

該所成立時間較短，主要實施企業(yè)年報審計、高新技術(shù)認定以及其他專項審計業(yè)務(wù)。經(jīng)檢查，該所年度報表審計報告中存在共性問題。

1.審計報告未按照《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》列示，會計報表附注信息披露不夠完整。

2.業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容未填寫完整。

3.審計工作底稿中未附初步業(yè)務(wù)活動程序、審計風(fēng)險評估程序、審計計劃、審計總結(jié)及業(yè)務(wù)完成類等工作底稿。

4.管理層聲明書簽章、日期等相關(guān)內(nèi)容不夠完整，有部分報告未附管理層聲明書。

5.未確定重要性水平。　

6.未實質(zhì)執(zhí)行質(zhì)量控制和復(fù)核程序。

7.實質(zhì)性審計程序不到位，獲取審計證據(jù)不夠充分。未附現(xiàn)金流量表相關(guān)內(nèi)容工作底稿。

二、抽查報告的具體檢查意見

報告01

年度審計報告

（一）被審計單位概況

1.被審計單位名稱：山東XXXX有限公司

2.所屬行業(yè)：生產(chǎn)

3.經(jīng)濟性質(zhì)及企業(yè)組織類型：有限責(zé)任公司(自然人投資或控股)

4.納入合并報表范圍的子公司家數(shù)：無

5.使用的會計準則、制度：小企業(yè)會計準則

（二）被檢查的審計項目概況

1.報告文號：魯易成會審字〔2020〕第XXX號

2.審計報告意見類型：標準無保留意見

3.報告日期：2020.01.02

4.簽字注冊會計師：毛麗萍、毛忠慧

5.重要性水平：未確定

6.被檢查事務(wù)所為該被審計單位連續(xù)提供年度審計服務(wù)的年限：1年

（三）主要問題

1.審計檔案未整理裝訂。

2.存檔審計報告為電子版打印無簽章，會計報表和會計報表附注未經(jīng)被審計單位蓋章，會計報表附注內(nèi)容披露不夠完整，未披露資產(chǎn)負債表往來款項賬齡分析、損益類項目上期發(fā)生額和現(xiàn)金流量表項目等內(nèi)容。

3.審計工作底稿中未附初步業(yè)務(wù)活動程序、審計風(fēng)險評估程序、審計計劃、審計總結(jié)及業(yè)務(wù)完成類等工作底稿。

4.業(yè)務(wù)約定書中收費金額、出具報告日期、事務(wù)所法人代表簽字、簽約日期等內(nèi)容未填寫完整，山東易成會計師事務(wù)所未蓋章。

《中國注冊會計師審計準則第 1111 號—注冊會計師應(yīng)當(dāng)將達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款》第十條: 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。

5.管理當(dāng)局聲明書未簽署日期，未經(jīng)財務(wù)負責(zé)人簽章。

6未執(zhí)行質(zhì)量控制和復(fù)核程序。

7.未確定重要性水平?！?/section>

《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》第五條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。

8.實質(zhì)性審計程序

工作底稿中僅附科目余額表、銀行對賬單、納稅申報表和相關(guān)憑證復(fù)印件，實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位，獲取審計證據(jù)不夠充分。

報告02

年度審計報告

（一）被審計單位概況

1.被審計單位名稱：山東XXXX有限公司

2.所屬行業(yè)：服務(wù)

3.經(jīng)濟性質(zhì)及企業(yè)組織類型：有限責(zé)任公司(非自然人投資或控股的法人獨資)

4.納入合并報表范圍的子公司家數(shù)：無

5.使用的會計準則、制度：企業(yè)會計準則

（二）被檢查的審計項目概況

1.報告文號：魯易成會審字〔2019〕第XXX號

2.審計報告意見類型：標準無保留意見

3.報告日期：2019.12.16

4.簽字注冊會計師：毛麗萍、毛忠慧

5.重要性水平：未確定

6.被檢查事務(wù)所為該被審計單位連續(xù)提供年度審計服務(wù)的年限：1年以上

（三）主要問題

1.審計檔案未整理裝訂。

2.存檔審計報告為復(fù)印件，會計報表和會計報表附注未經(jīng)被審計單位蓋章，會計報表附注內(nèi)容披露不夠完整，未披露資產(chǎn)負債表往來款項賬齡分析、損益類項目上期發(fā)生額和現(xiàn)金流量表項目等內(nèi)容。

3.審計工作底稿中未附初步業(yè)務(wù)活動程序、審計風(fēng)險評估程序、審計計劃、審計總結(jié)及業(yè)務(wù)完成類等工作底稿。

4.業(yè)務(wù)約定書中收費金額、出具報告日期、事務(wù)所法人代表簽字、簽約日期等內(nèi)容未填寫完整。

5.管理當(dāng)局聲明書未簽署日期

6.未執(zhí)行質(zhì)量控制和復(fù)核程序。

7.未確定重要性水平?！?/section>

《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》第五條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。

8.實質(zhì)性審計程序

工作底稿中僅附科目余額表、銀行對賬單和相關(guān)憑證復(fù)印件，實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位，獲取審計證據(jù)不夠充分。

報告03

年度審計報告

（一）被審計單位概況

1.被審計單位名稱：山東XXXX有限公司

2.所屬行業(yè)：商務(wù)服務(wù)業(yè)

3.經(jīng)濟性質(zhì)及企業(yè)組織類型：有限責(zé)任公司(非自然人投資或控股的法人獨資)

4.納入合并報表范圍的子公司家數(shù)：無

5.使用的會計準則、制度：企業(yè)會計準則

（二）被檢查的審計項目概況

1.報告文號：魯易成會審字〔2020〕）第XXX號

2.審計報告意見類型：標準無保留意見

3.報告日期：2020.03.02

4.簽字注冊會計師：毛麗萍、毛忠慧

5.重要性水平：未確定

6.被檢查事務(wù)所為該被審計單位連續(xù)提供年度審計服務(wù)的年限：1年

（三）主要問題

1.審計報告未按照《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》列示，仍沿用舊版審計報告格式列報。審計報告未經(jīng)會計師事務(wù)所及注冊會計師簽字蓋章；會計報表附注內(nèi)容披露不夠完整，未披露往來款項賬齡分析、現(xiàn)金流量表項目等內(nèi)容。

2.審計工作底稿中未附初步業(yè)務(wù)活動程序、審計風(fēng)險評估程序、審計計劃、審計總結(jié)及業(yè)務(wù)完成類等工作底稿。

3.未附管理當(dāng)局聲明書。

4.未實質(zhì)執(zhí)行質(zhì)量控制和復(fù)核程序。審計報告審批表無實質(zhì)內(nèi)容填寫，三

級復(fù)核未填寫、無相關(guān)人員簽字及復(fù)核日期確認。

5.未確定重要性水平?！?/section>

《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》第五條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。

6.實質(zhì)性審計程序

（1）銀行存款77.81萬元，未實施函證程序。

《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第七條: 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。

（2）未附現(xiàn)金流量表相關(guān)內(nèi)容工作底稿。

報告04

年度審計報告

（一）被審計單位概況

1.被審計單位名稱：山東XXXX有限公司

2.所屬行業(yè)：零售業(yè)

3.經(jīng)濟性質(zhì)及企業(yè)組織類型：有限責(zé)任公司(非自然人投資或控股的法人獨資)

4.納入合并報表范圍的子公司家數(shù)：無

5.使用的會計準則、制度：企業(yè)會計準則

（二）被檢查的審計項目概況

1.報告文號：魯易成專審字〔2020〕）第XXX號

2.審計報告意見類型：標準無保留意見

3.報告日期：2020.03.20

4.簽字注冊會計師：毛麗萍、毛忠慧

5.重要性水平：未確定

6.被檢查事務(wù)所為該被審計單位連續(xù)提供年度審計服務(wù)的年限：1年

（三）主要問題

1.審計報告未按照《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》列示，仍沿用舊版審計報告格式列報。審計報告未經(jīng)會計師事務(wù)所及注冊會計師簽字蓋章；會計報表附注內(nèi)容披露不夠完整，未披露資產(chǎn)負債表項目期初金額、損益類項目上期發(fā)生額、往來款項賬齡分析、現(xiàn)金流量表項目等內(nèi)容。

2.審計工作底稿中未附初步業(yè)務(wù)活動程序、審計風(fēng)險評估程序、審計計劃、審計總結(jié)及業(yè)務(wù)完成類等工作底稿。

3.未附管理當(dāng)局聲明書。

4.未實質(zhì)執(zhí)行質(zhì)量控制和復(fù)核程序。審計報告審批表無實質(zhì)內(nèi)容填寫，三

級復(fù)核未填寫、無相關(guān)人員簽字及復(fù)核日期確認。

5.未確定重要性水平。　

《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》第五條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。

6.實質(zhì)性審計程序

(1)工作底稿中未見各科目明細表。

(2)銀行存款金額793.31萬元，未實施函證程序。

(3)存貨及固定資產(chǎn)項目未實施監(jiān)盤程序。

(4)損益類項目未實施截止性測試、實質(zhì)性分析等審計程序，獲取審計證據(jù)不夠充分。

(5)未附現(xiàn)金流量表相關(guān)內(nèi)容工作底稿。

報告05

年度審計報告

（一）被審計單位概況

1.被審計單位名稱：山東XXXX有限公司

2.所屬行業(yè)：服務(wù)

3.經(jīng)濟性質(zhì)及企業(yè)組織類型：有限公司

4.納入合并報表范圍的子公司家數(shù)：4

5.使用的會計準則、制度：小企業(yè)會計準則

（二）被檢查的審計項目概況

1.報告文號：魯易成會審（2020）第XXX號

2.審計報告意見類型（非標意見請摘錄原文）：標準無保留

3.報告日期：2020-3-20

4.簽字注冊會計師：毛麗萍、毛忠慧

5.重要性水平：無

6.被檢查事務(wù)所為該被審計單位連續(xù)提供年度審計服務(wù)的年限：1年

7.簽字注冊會計師的簽字年限：

（三）主要問題

1.重要性水平

未見制定的重要性水平金額

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1221 號——重要性》第二章第五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。第六條在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

2.二級復(fù)核、三級復(fù)核

二級復(fù)核、三級復(fù)核復(fù)核人未簽署復(fù)核意見、復(fù)核人未簽字及日期。

3.管理層聲明書

未見管理層聲明書。

4.審計報告

審計報告正文未使用規(guī)定的版本出具。

5.貨幣資金

（1）現(xiàn)金盤點表無監(jiān)盤人簽字，未將現(xiàn)金倒推至審計基準日與報表基準日余額進行核對。

(2)銀行存款未實施函證程序。

根據(jù)中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證第二章第七條規(guī)定

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。

(3)貨幣資金無截止測試。

6.存貨

存貨無盤點表，未實施監(jiān)盤程序。

7.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤點表盤點人、部門負責(zé)人、監(jiān)盤人未簽字及日期，未實施監(jiān)盤程序。

8.短期借款

短期借款未實施函證程序。

9.應(yīng)交稅費

未見被審計單位納稅申報表，未進行稅金測算。

10.銷售費用、管理費用、財務(wù)費用

未見截止測試。

報告06

年度審計報告

（一）被審計單位概況

1.被審計單位名稱：濟南XXXX有限公司

2.所屬行業(yè)：食品

3.經(jīng)濟性質(zhì)及企業(yè)組織類型：有限公司

4.納入合并報表范圍的子公司家數(shù)：無

5.使用的會計準則、制度：小企業(yè)會計準則

（二）被檢查的審計項目概況

1.報告文號：魯易成會審（2020）第XXX號

2.審計報告意見類型（非標意見請摘錄原文）：標準無保留

3.報告日期：2020-4-7

4.簽字注冊會計師：毛麗萍毛忠慧

5.重要性水平：底稿未歸檔，無法判斷

6.被檢查事務(wù)所為該被審計單位連續(xù)提供年度審計服務(wù)的年限：1年

（三）主要問題

截至檢查日，該項目底稿未歸檔，僅對易成事務(wù)所取得的底稿情況進行檢查：

1.業(yè)務(wù)約定書

業(yè)務(wù)約定書無易成事務(wù)所法人代表或授權(quán)人簽字蓋章，業(yè)務(wù)約定書日期晚于審計報告日期。

根據(jù)中國注冊會計師審計準則第 1111 號——審計業(yè)務(wù)約定書第二章審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容第五條審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

2.管理層聲明書

管理層聲明書日期為2020年4月8日，審計報告出具日期為2020年4月7日，管理層聲明書日期晚于審計報告出具日期。

3.貨幣資金

（1）無現(xiàn)金盤點表。

(2)銀行存款未見銀行詢證函回函。

根據(jù)中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證第二章第七條規(guī)定

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。

(3)貨幣資金無截止測試

4.預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款未見詢證函回函或替代測試相關(guān)的資料，無憑證抽查。

5.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)無盤點表。

6.應(yīng)交稅費

未見被審計單位納稅申報表。

7.營業(yè)收入、營業(yè)成本

未見相關(guān)收入合同及相關(guān)的附件。

8.銷售費用、管理費用、財務(wù)費用

未見截止測試抽查憑證等相關(guān)資料。

報告07

新設(shè)驗資報告

（一）被審驗單位概況

1.被審驗單位名稱：濟南XXXX有限公司

2.公司或企業(yè)類型：施工

3.經(jīng)營范圍：承擔(dān)220KV及以下送電線路（含電纜工程）和同電壓等線變電站工程施工；承裝（修、試）電力設(shè)施業(yè)務(wù)及工程技術(shù)服務(wù)；電力工程水泥預(yù)制構(gòu)件、金屬結(jié)構(gòu)件制作銷售；電力設(shè)備、電力器材的批發(fā)零售。(依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動)。

（二）被檢查的驗資項目概況

1.驗資報告文號：魯易成會驗字〔2020〕第XXX號

2.驗資報告日期：2020年04月01日

3.簽字注冊會計師：毛麗萍、毛忠慧

4.驗資業(yè)務(wù)類型：變更

5.驗資應(yīng)收費金額/實際收費金額（單位元）：5000元

（三）主要問題

1.未附驗資事項聲明書（所附“客戶管理當(dāng)局聲明書”是關(guān)于財務(wù)報表審

計的聲明）

《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十九條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗單位獲取與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明。

2.驗資業(yè)務(wù)約定書未經(jīng)事務(wù)所簽章，驗資收費、時間要求等相關(guān)內(nèi)容未填寫完整。

《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項與委托人溝通，并達成一致意見：（一）委托目的；（二）出資者和被審驗單位的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任；（三）審驗范圍；（四）時間要求；（五）驗資收費；（六）報告分發(fā)和使用的限制。

3.本期注冊資本實收情況明細表和注冊資本及實收資本變更前后對照表未經(jīng)被審驗單位蓋章。　

《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表。

4.未附驗資項目基本情況、驗資計劃和驗資工作總結(jié)。

《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十條注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排；第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對驗資過程及結(jié)果進行記錄，形成驗資工作底稿。

各會計師事務(wù)所以及執(zhí)業(yè)人員，要引以為戒，增強風(fēng)險意識，依法執(zhí)業(yè)，加強控制，恪守準則，不斷提高職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平，努力維護行業(yè)形象。

山東省注冊會計師協(xié)會

2020年7月6日

來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

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