一、企業(yè)資金安全的意義

近年來，不少單位因貨幣資金內(nèi)部控制不善，屢屢發(fā)生經(jīng)濟(jì)大案，數(shù)額巨大，社會(huì)反響強(qiáng)烈。大型集團(tuán)企業(yè)層級(jí)架構(gòu)復(fù)雜，銀行賬戶眾多，高存款、高貸款、高財(cái)務(wù)成本的“三高”型企業(yè)普遍存在。為防范支付危機(jī)、確保資金安全和正常運(yùn)營，很多大中型集團(tuán)企業(yè)意識(shí)到資金管理的重要性，重新審視自身存在的資金漏洞和隱患，甚至引入專業(yè)的資金管理公司來強(qiáng)化資金監(jiān)管，這不禁讓人聯(lián)想起內(nèi)部審計(jì)的意義。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的自我評(píng)價(jià)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查，能有效核查企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制和資金管理體系中存在的漏洞，從而協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，以有效保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模效益，并提高資金使用效率。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)

（一）資金收入管理風(fēng)險(xiǎn)

（1）不打字據(jù)收取現(xiàn)金。這種手法是相關(guān)人員收取現(xiàn)金，不出具任何憑證給對(duì)方，趁機(jī)挪用或中飽私囊，或者是直接收進(jìn)集體小金庫。特別是在商業(yè)門面、倉庫、住房等租金，以及商業(yè)回扣、廢品廢材銷售、部分行政服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)的收取方面。

（2）開具白條收取現(xiàn)金。這同不打收據(jù)實(shí)質(zhì)上沒有多大差異，收入極有可能被挪用貪污，或放進(jìn)小金庫。

（3）隱匿銷毀收入憑證。有的當(dāng)事人當(dāng)時(shí)按照制度規(guī)定，開具了發(fā)票、行政收費(fèi)收據(jù)等正式憑證，私下里卻隱匿甚至銷毀部分憑證，以達(dá)侵占公共資產(chǎn)目的。除個(gè)人作案外，也有的集體單位為了能夠支付一些非正常的開支，故意讓一部分資金體外循環(huán)。

（4）提現(xiàn)少入或不入賬。有的出納從銀行提取現(xiàn)金不記賬，月末卻以所謂的“未達(dá)賬項(xiàng)”形式，挪用現(xiàn)金。有些表現(xiàn)得稍微隱蔽一些，一是利用銀行管理疏忽，另行購買一本支票，專門用于作案；二是只讓部分資金入賬同時(shí)月末編造虛假銀行對(duì)賬單，蒙蔽總賬會(huì)計(jì)。

（二）資金使用舞弊風(fēng)險(xiǎn)

（1）非法轉(zhuǎn)移資金。將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到預(yù)定賬號(hào)，套取資金。如2002年3月至2003年1月間，國家自然科學(xué)基金委員會(huì)小會(huì)計(jì)、自詡“國內(nèi)首富”的卞某，多次采用做假賬等手段將近2億元“掉包”給多家私人企業(yè)使用，從中取得現(xiàn)金回報(bào)。

（2）同一事項(xiàng)重復(fù)報(bào)支。同一事項(xiàng)重復(fù)報(bào)支形式主要有二：一是利用現(xiàn)金、銀行存款兩種不同的支付方式作案。某單位出納根據(jù)要求購買某一物品的文件通知，通過銀行，信匯款項(xiàng)，直接列支處理。數(shù)月后收到了正式發(fā)票，出納人員再次作了現(xiàn)金報(bào)銷處理。二是一張單據(jù)兩次列支。已報(bào)銷單據(jù)，大都審批手續(xù)完備，拿來重報(bào)，只存在審批時(shí)間上的障礙。特別是有些定額發(fā)票，大多沒有載明開票時(shí)間，風(fēng)險(xiǎn)性更大。

（3）篡改增大報(bào)銷金額。篡改單據(jù)，增大報(bào)銷金額，主要利用總賬會(huì)計(jì)與本單位辦公地點(diǎn)分離，領(lǐng)導(dǎo)一時(shí)“管不到”和總賬會(huì)計(jì)“不知情”之漏洞進(jìn)行作案。

（4）摹仿他人簽字報(bào)銷。有的人直接摹仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡，在虛開發(fā)票、假發(fā)票、捏造事實(shí)的自制單據(jù)上簽字審批，然后拿去進(jìn)行報(bào)銷。

（5）通過虛增利潤，虛報(bào)績效考核指標(biāo)，騙取考核獎(jiǎng)金。

（三）資金管理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）貨幣資金利用率低。企業(yè)未通過有效的資金規(guī)劃管理，如資金庫存過多，資金成本較高。

（2）貨幣資金貶值風(fēng)險(xiǎn)。管理層未有效利用集團(tuán)貨幣資金規(guī)模效益進(jìn)行理財(cái)產(chǎn)品投資，不能保證貨幣資金保值增值。

（3）貨幣資金配置偏低，導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到公司償債風(fēng)險(xiǎn)。許多公司倒閉，問題往往不在于公司資產(chǎn)額太小，而在于資金周轉(zhuǎn)不過來，不能及時(shí)清償債務(wù)。

（4）團(tuán)伙合謀作案侵占公款。一個(gè)單位由于存在內(nèi)部牽制，一般單個(gè)人作案容易防范和發(fā)現(xiàn)。但如果是團(tuán)伙作案，多人共同參與，牽制就會(huì)失靈。這是因?yàn)殛P(guān)鍵崗位的員工長時(shí)間在一起工作，沒有適時(shí)實(shí)施輪換，導(dǎo)致既得利益集團(tuán)得以形成。

（5）利用領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力侵吞公款。單位領(lǐng)導(dǎo)干部利用手中之權(quán)，職務(wù)之便，大肆貪污、挪用公款，甚至直接指使會(huì)計(jì)人員編造假工資單、假材料單等單據(jù)。這些“一把手”、“一支筆”手握重權(quán)，下屬人員往往很難阻止，即使有內(nèi)控制度，也可能是擺設(shè)。

三、內(nèi)部審計(jì)思路

針對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作思路包括以下三個(gè)方面：

（一）資金內(nèi)控環(huán)境評(píng)估

（1）是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合并辦公；

（2）管理層在貨幣資金內(nèi)部控制體系中的影響如何，是否存在“一支筆”現(xiàn)象；

（3）是否明確崗位職責(zé)權(quán)限，并建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度；

（4）是否建立有效的財(cái)務(wù)稽核對(duì)證制度；

（5）是否實(shí)行崗位輪換制和培訓(xùn)；

（6）有無加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化操作控制。

（二）資金收支管理審計(jì)

（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，如貨幣資金的收支是否到適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否存在虛假的付款申請(qǐng)被執(zhí)行；

（2）貨幣資金業(yè)務(wù)是否符合公司資金預(yù)算與計(jì)劃管理，資金存量與運(yùn)用是否符合公司經(jīng)營管理需要；

（3）是否建立各項(xiàng)資金管理制度，是否存在制度被超越、形同虛設(shè)等情況，有無現(xiàn)金定期盤點(diǎn)制度，月末出納是否獲取銀行對(duì)賬單并編制余額調(diào)節(jié)表；

（4）現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物的交易有無被正確地記錄，是否存在現(xiàn)金交易重復(fù)入賬，現(xiàn)金交易記賬遺漏或現(xiàn)金交易記賬錯(cuò)誤等現(xiàn)象。

（三）資金管理效率審計(jì)

（1）管理層對(duì)內(nèi)部信息的把握。是否可以通過資金日?qǐng)?bào)表掌握每日資金余額及需求，正確作出資金調(diào)度和使用計(jì)劃；可否通過生產(chǎn)經(jīng)營信息，掌握企業(yè)組織生產(chǎn)即將采購材料所需占用資金。

（2）管理層對(duì)外部信息的把握（主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢信息、市場競爭信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息等）。企業(yè)管理層可以通過對(duì)國家利率政策的了解，可以對(duì)企業(yè)庫存資金或貸款是否提前歸還作出判斷；通過對(duì)原材料價(jià)格的波動(dòng)了解，作出企業(yè)是否準(zhǔn)備資金采購材料的決定。

（3）是否有相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流和流動(dòng)資產(chǎn)比率；能否保證較強(qiáng)的短期流動(dòng)性，以保證企業(yè)盈利的穩(wěn)定性。

（4）是否建立并貫徹執(zhí)行信用管理制度，以保證資金及時(shí)回籠。

（5）是否建立債務(wù)管理制度。

（6）是否建立投融資管理制度。