為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,2008年5月22日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月26日前述五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱“配套指引”）。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)用指引”）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

自《配套指引》發(fā)布以來，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系逐步完善，但目前仍存在部分上市公司由于內(nèi)控制度存在缺陷或內(nèi)控運(yùn)行不到位等內(nèi)控缺陷而受到交易所、證監(jiān)會(huì)（或證監(jiān)局）的監(jiān)管處罰。他山小編根據(jù)2020年度上市公司及相關(guān)責(zé)任人由于內(nèi)控事項(xiàng)違規(guī)被監(jiān)管處罰的典型案例，匯總監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)控方面的監(jiān)管要點(diǎn)以供大家參考借鑒。

另外，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四條關(guān)于企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循的五項(xiàng)原則中，其中一項(xiàng)為“全面性原則”，即“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”。上述案例中，公司在收購(gòu)子公司完成后，未及時(shí)對(duì)子公司建立有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)子公司的管控存在缺陷。

上市公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因業(yè)務(wù)流程存在內(nèi)控缺陷而被監(jiān)管的違規(guī)事項(xiàng)主要集中在購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以及資金管理與合同管理等。涉及的具體規(guī)則包括：《應(yīng)用指引第6號(hào)-資金活動(dòng)》、《應(yīng)用指引第7號(hào)-采購(gòu)業(yè)務(wù)》、《應(yīng)用指引第9號(hào)-銷售業(yè)務(wù)》和《應(yīng)用指引第16號(hào)-合同管理》。

（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)

【分析】上述情形違反了《應(yīng)用指引第7號(hào)—采購(gòu)業(yè)務(wù)》第十三條第四款的相關(guān)規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。”上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方存在大額預(yù)付款項(xiàng)，容易影響公司營(yíng)運(yùn)資金正常流轉(zhuǎn)，且極易構(gòu)成關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)性資金占用，對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大不利影響。

（二）資金與合同管理

根據(jù)上市公司已披露的《2019年年度報(bào)告》，YJGF的主營(yíng)業(yè)務(wù)之一為保理業(yè)務(wù)，公司在開展此業(yè)務(wù)過程中，出現(xiàn)交易對(duì)手方資質(zhì)與所開展的采購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配等情況，主要根源在于公司在合同簽訂前，未對(duì)合同對(duì)方的資質(zhì)、信用狀況等進(jìn)行有效審核，最終很可能導(dǎo)致公司存在大量應(yīng)收賬款難以收回的情形。

（三）銷售業(yè)務(wù)與合同管理

根據(jù)上市公司《內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第四十五條，公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)公司資財(cái)管理負(fù)責(zé)人審核，說明公司已按照上述規(guī)則制定了關(guān)于定期報(bào)告編制、審議等內(nèi)控制度。但公司編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告過程中，對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)實(shí)際未按照規(guī)定進(jìn)行審議，違反相關(guān)法規(guī)，也未遵循公司內(nèi)控制度。

【分析】通過已披露的《2019年年度報(bào)告》顯示，公司報(bào)告期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值6.86億元，占當(dāng)期流動(dòng)資產(chǎn)比例32.87%，2019年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6.44億元，占應(yīng)收賬款余額的48.40%。年報(bào)中在“可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)”事項(xiàng)中提到，“……應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收將給公司帶來營(yíng)運(yùn)資金壓力并會(huì)導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)”。

根據(jù)《應(yīng)用指引第3號(hào)-人力資源》第十條的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。”上市公司未將銷售回款作為銷售人員以及高管績(jī)效考核指標(biāo)之一，考評(píng)指標(biāo)設(shè)置不全面，容易導(dǎo)致員工利用制度漏洞，一味提升銷售業(yè)績(jī)，放寬客戶期限，忽視客戶回款進(jìn)度，進(jìn)而造成公司面臨期末大額應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司建立內(nèi)部員工考核制度尤其是針對(duì)銷售人員的績(jī)效考核，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款回款情況作為考核評(píng)價(jià)的重要因素之一，小編選取近期已披露出來的上市公司關(guān)于人員考核的內(nèi)控制度如下：

（一）內(nèi)控制度未及時(shí)更新，內(nèi)控運(yùn)行效力有限

【分析】（1）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的幾項(xiàng)原則提出明確要求，其中一項(xiàng)為適應(yīng)性原則，即“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整”。上市公司未根據(jù)公司目前最新情況更新內(nèi)控制度，仍沿用舊版制度，導(dǎo)致無法形成有效的內(nèi)控管理體系，違背公司內(nèi)控制度建立的原則。除此之外，內(nèi)控制度未經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)，也違反了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十二條的規(guī)定。

（2）雖然在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中未對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量進(jìn)行具體規(guī)定，但規(guī)則中強(qiáng)調(diào)上市公司應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配備，另外《上市公司章程指引》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出相關(guān)要求。

（二）公司自身未識(shí)別內(nèi)控缺陷，導(dǎo)致《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》披露不準(zhǔn)確

【分析】根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》第四條，“公司應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作獲取的測(cè)試、評(píng)價(jià)證據(jù)為基礎(chǔ)，如實(shí)編制和對(duì)外提供年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實(shí)。公司董事會(huì)及全體董事應(yīng)保證提供的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。”

上市公司在披露《年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》之前，應(yīng)當(dāng)審慎核查公司內(nèi)控制度訂立、運(yùn)行等方面是否存在重大缺陷，并且應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)當(dāng)保證其披露內(nèi)容的完整性和真實(shí)性，上述編報(bào)規(guī)則是對(duì)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的最低要求，不論規(guī)則是否有明確要求，凡對(duì)投資者投資決策有重大影響的內(nèi)部控制信息，公司均應(yīng)充分披露。

根據(jù)上述小編匯總的2020年度內(nèi)控違規(guī)的典型案例，不難發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制存在重大缺陷主要體現(xiàn)在兩方面，一方面為內(nèi)控制度的建設(shè)存在漏洞，如未建立對(duì)子公司的管控制度、內(nèi)控制度未更新以及績(jī)效考核指標(biāo)不科學(xué)等情況；另一方面為雖然公司已建立完備的內(nèi)控制度，但運(yùn)行無效，如日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未嚴(yán)格按照公司內(nèi)部制度執(zhí)行，財(cái)務(wù)報(bào)告編制未按規(guī)定進(jìn)行審批等事項(xiàng)。

上市公司內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，只有不斷完善自身內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控運(yùn)行的有效性，才能提高上市公司防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，為上市公司更好更快發(fā)展保駕護(hù)航。
 

來源： 他山咨詢

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