【審計(jì)執(zhí)業(yè)問題通報(bào)】

2020年，上海證監(jiān)局根據(jù)中國證監(jiān)會會計(jì)部的統(tǒng)一部署以及日常監(jiān)管中關(guān)注到的情況，對12家事務(wù)所執(zhí)業(yè)的14個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。根據(jù)檢查情況，我局已對6個(gè)審計(jì)項(xiàng)目涉及的6家事務(wù)所和10名相關(guān)責(zé)任人員下發(fā)了行政監(jiān)管措施?，F(xiàn)將檢查中關(guān)注到的典型問題通報(bào)如下：

1. 重要內(nèi)控缺陷未識別或應(yīng)對不到位。在執(zhí)行A上市公司審計(jì)過程中，未識別高管、員工借用資金超出公司正常經(jīng)營范圍，高管超額預(yù)支年終獎(jiǎng)，員工超期借用備用金，產(chǎn)成品出庫時(shí)間晚于實(shí)際交付時(shí)間等內(nèi)控缺陷。在執(zhí)行B上市公司審計(jì)過程中，未充分關(guān)注Y產(chǎn)品大宗采購預(yù)付金額比例高且存在全額退回、部分購銷合同與相應(yīng)的解除協(xié)議所載貨物名稱不一致、部分合同對手方經(jīng)營范圍與實(shí)際交易產(chǎn)品不符等異常情形，未識別出未履行招標(biāo)程序、供應(yīng)商評估文件缺失、采購合同未經(jīng)恰當(dāng)審批、采購預(yù)付款未經(jīng)恰當(dāng)審批等內(nèi)控缺陷。

2. 重大資產(chǎn)減值審計(jì)程序存在缺陷。在執(zhí)行C上市公司商譽(yù)、存貨減值審計(jì)過程中，未關(guān)注到C公司年末未對當(dāng)年收購M公司形成的商譽(yù)執(zhí)行減值測試；未充分復(fù)核C公司對收購N公司形成的商譽(yù)執(zhí)行減值測試所選取關(guān)鍵參數(shù)的合理性與恰當(dāng)性，未發(fā)現(xiàn)C公司使用的折現(xiàn)率存在明顯錯(cuò)誤，未關(guān)注評估報(bào)告使用的預(yù)測收入增長率明顯高于歷史增長率的合理性；未審慎評估重要生產(chǎn)技術(shù)面臨淘汰以及土地多年未開發(fā)等事項(xiàng)帶來的存貨減值風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行D上市公司應(yīng)收賬款減值審計(jì)過程中，已關(guān)注到債務(wù)人處于停產(chǎn)狀態(tài)、資金鏈緊張、應(yīng)收賬款的可回收金額存在較大不確定性，但在未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)情況下就得出該債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況良好、具備相應(yīng)償債能力的審計(jì)結(jié)論。

3. 未合理考慮導(dǎo)致上期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事項(xiàng)對本期的影響。S新三板掛牌公司上期財(cái)務(wù)報(bào)告因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷子公司應(yīng)收賬款的真實(shí)性、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際用途以及是否涉及關(guān)聯(lián)交易，被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。后任注冊會計(jì)師執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在導(dǎo)致上期保留意見的事項(xiàng)仍未消除的情況下，未對期初余額執(zhí)行必要的審計(jì)程序以判斷期初應(yīng)收賬款及其他非流動(dòng)資產(chǎn)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，本期出具無保留審計(jì)意見的審計(jì)依據(jù)不充分。R新三板掛牌公司上期財(cái)務(wù)報(bào)告因重要全資子公司已停業(yè)、財(cái)務(wù)資料嚴(yán)重缺失等原因無法執(zhí)行必要的審計(jì)程序，被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。本期末R公司不再將該子公司納入合并范圍，并確認(rèn)大額投資收益。后任注冊會計(jì)師執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在導(dǎo)致上期無法表示意見的事項(xiàng)仍未消除的情況下，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序以確定期初余額及當(dāng)期投資收益的準(zhǔn)確性，本期出具無保留審計(jì)意見的審計(jì)依據(jù)不充分。

4. 未充分調(diào)查重要應(yīng)收賬款回函差異。在執(zhí)行E上市公司應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，W客戶回函表示“由于設(shè)備承制方未能完成合同要求，不具備付款條件，此詢證函僅用于已付款項(xiàng)的核對”，針對該回函差異事項(xiàng)，審計(jì)底稿僅記錄“已獲取確認(rèn)收入的終驗(yàn)單，僅存在部分未完成，不影響收入確認(rèn)”，但審計(jì)底稿中重要審計(jì)證據(jù)“終驗(yàn)單”實(shí)際為“竣工單”，并且“竣工單”僅對設(shè)備安裝事項(xiàng)予以確認(rèn)，未對終驗(yàn)事項(xiàng)予以確認(rèn)，不符合合同驗(yàn)收條款約定，審計(jì)時(shí)未充分調(diào)查回函差異事項(xiàng)，也未考慮執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

【年報(bào)審計(jì)監(jiān)管提示】

各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行2020年上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注重以質(zhì)量管理為核心，以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，勤勉審慎執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量。我局提示各會計(jì)師事務(wù)所注意以下事項(xiàng)：

1. 以質(zhì)量管理為核心，切實(shí)提升全所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。各事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量管理體系建設(shè)，在業(yè)務(wù)承接、人員委派、質(zhì)量控制復(fù)核、分歧解決等關(guān)鍵流程加強(qiáng)質(zhì)量管理，尤其應(yīng)審慎承接高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客戶、加大對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和高風(fēng)險(xiǎn)人員的全流程質(zhì)量管控，切實(shí)保障2020年上市公司審計(jì)質(zhì)量。新從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的“新所”應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有別于一般業(yè)務(wù)的證券服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系和投資者保護(hù)機(jī)制，明確具體流程和標(biāo)準(zhǔn)，做好全過程質(zhì)量管理；加強(qiáng)證券市場法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高專業(yè)勝任能力。

2. 以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效控制重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）疫情環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)評估。各事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注上市公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、所屬行業(yè)及所在地區(qū)，恰當(dāng)評估疫情相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；更新對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，充分考慮疫情對銷售、采購、成本結(jié)轉(zhuǎn)、資金管理、固定資產(chǎn)管理等重要流程的影響，恰當(dāng)評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行；在執(zhí)行擬實(shí)施的審計(jì)程序后，結(jié)合新取得的審計(jì)證據(jù)或信息復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)評估初步結(jié)果的恰當(dāng)性，修正識別的風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（2）會計(jì)估計(jì)相關(guān)審計(jì)。各事務(wù)所應(yīng)復(fù)核并評價(jià)管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程及其依據(jù)的合理性，保持職業(yè)懷疑，充分識別管理層利用會計(jì)估計(jì)變更操縱利潤的跡象，并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對。對于大額資產(chǎn)減值，檢查減值所依據(jù)的信息是否存在夸大疫情影響的情形；對于或有事項(xiàng)及預(yù)計(jì)負(fù)債，檢查管理層是否根據(jù)未決訴訟目前狀況審慎判斷上市公司可能承擔(dān)的支付義務(wù)；對于會計(jì)估計(jì)變更，檢查管理層是否刻意混淆會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正，并將檢查范圍擴(kuò)大到受變化影響的其他會計(jì)估計(jì)以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（3）信息系統(tǒng)審計(jì)。各事務(wù)所應(yīng)正確評估自身專業(yè)勝任能力，審慎承接金融、互聯(lián)網(wǎng)、電商等高度依賴信息系統(tǒng)的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫及業(yè)務(wù)信息的檢查，充分識別被審計(jì)單位利用篡改數(shù)據(jù)、刷單等手段進(jìn)行舞弊的情形，恰當(dāng)評價(jià)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、信息系統(tǒng)的可信賴程度及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，采取有效措施應(yīng)對信息系統(tǒng)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（4）重大非常規(guī)交易審計(jì)。各事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對重大非常規(guī)交易的審計(jì)，保持合理職業(yè)懷疑，準(zhǔn)確判斷交易實(shí)質(zhì)，充分評價(jià)交易的商業(yè)合理性，復(fù)核重大交易涉及的會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，執(zhí)行會計(jì)分錄測試，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（5）恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見并充分披露審計(jì)事項(xiàng)。各事務(wù)所應(yīng)核實(shí)上市公司非標(biāo)事項(xiàng)最新進(jìn)展，恰當(dāng)判斷非標(biāo)事項(xiàng)對2020年財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有重大、廣泛影響；在審計(jì)報(bào)告中充分披露非標(biāo)事項(xiàng)及其影響，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)作出重大性、廣泛性判斷的依據(jù)；嚴(yán)格按照信息披露要求出具非標(biāo)意見專項(xiàng)說明，并形成相應(yīng)底稿備查。

3. 繼續(xù)加強(qiáng)資金占用和違規(guī)擔(dān)保領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏銳度。各事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》等勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，注意結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見以及相關(guān)結(jié)論。

4. 不斷強(qiáng)化基礎(chǔ)審計(jì)程序的執(zhí)行，切實(shí)提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量?；A(chǔ)審計(jì)程序的有效執(zhí)行是影響審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，各事務(wù)所要完善關(guān)鍵審計(jì)程序的操作指引和質(zhì)量控制復(fù)核要求，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估、函證、監(jiān)盤、分析程序、審計(jì)抽樣等基礎(chǔ)審計(jì)程序的執(zhí)行，避免審計(jì)程序流于形式，特別應(yīng)杜絕審計(jì)人員“放飛機(jī)”的情況。

5. 持續(xù)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)管指引的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。應(yīng)關(guān)注疫情環(huán)境下上市公司資產(chǎn)減值、折舊攤銷、政府補(bǔ)助、租金減免等會計(jì)處理以及新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，認(rèn)真學(xué)習(xí)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號》和《監(jiān)管規(guī)則適用指引——評估類第1號》等監(jiān)管指引，提升對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)定的理解水平，有效判斷上市公司對相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的恰當(dāng)性和信息披露的充分性。