關(guān)于掛牌公司2020年年度報告審計工作提示的通知

股轉(zhuǎn)系統(tǒng)辦發(fā)〔2021〕32號

各從事新三板業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所：

為做好掛牌公司2020年年度報告審計工作，提升掛牌公司年度報告審計質(zhì)量，現(xiàn)提示關(guān)注以下事項。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計、審計準(zhǔn)則的要求，勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，切實承擔(dān)起應(yīng)盡職責(zé)，保護投資者的合法權(quán)益。對于承接較多掛牌公司年審業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)加強在人員委派、質(zhì)量控制復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，統(tǒng)一委派滿足獨立性要求、具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任掛牌公司審計項目合伙人，并投入充分的時間。

新從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)及首次承接掛牌公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評價擬承接掛牌公司審計業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險，并在正確評估自身專業(yè)勝任能力后審慎作出承接決策，在接受委托前，與前任注冊會計師進(jìn)行充分溝通；選派有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗或具備專業(yè)勝任能力的人員作為簽字注冊會計師、項目合伙人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人；對掛牌公司審計項目特別是高風(fēng)險執(zhí)業(yè)項目實施全過程的質(zhì)量管理，恰當(dāng)發(fā)表審計意見。

（一）關(guān)注會計準(zhǔn)則執(zhí)行

一是收入準(zhǔn)則的執(zhí)行。應(yīng)關(guān)注收入的確認(rèn)、計量和披露是否符合會計準(zhǔn)則及相關(guān)信息披露要求。關(guān)注首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的公司是否按照“五步法”對收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)和計量，根據(jù)實際情況判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段或某一時點履行的履約義務(wù)；關(guān)注收入確認(rèn)中對于總額法和凈額法適用判斷的準(zhǔn)確性；關(guān)注海外銷售收入、新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實性與合理性；關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否匹配。

二是金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行。應(yīng)關(guān)注金融工具系列準(zhǔn)則各項規(guī)定與要求的執(zhí)行情況，充分關(guān)注金融工具分類及計量的準(zhǔn)確性；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運用，包括是否考慮前瞻性因素對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，計算預(yù)期信用損失所用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，恰當(dāng)識別及應(yīng)對金融資產(chǎn)減值相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；關(guān)注金融工具的列報是否恰當(dāng)。

（二）關(guān)注監(jiān)管要求

一是落實差異化信息披露要求。依據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露規(guī)則》，會計師事務(wù)所對精選層、創(chuàng)新層掛牌公司審計應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部關(guān)于關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；精選層掛牌公司審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行中國證監(jiān)會關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)注冊會計師定期輪換的相關(guān)規(guī)定。依據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票向不定向合格投資者公開發(fā)行并在精選層掛牌規(guī)則（試行）》，會計師事務(wù)所應(yīng)對精選層掛牌公司募集資金的存放和使用情況出具鑒證報告。依據(jù)《非上市公眾公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第13號——精選層掛牌公司年度報告》，會計師事務(wù)所應(yīng)對精選層掛牌公司資金占用出具專項審核意見。

二是落實特定事項信息披露要求。依據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露規(guī)則》，注冊會計師對掛牌公司財務(wù)報告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的，會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)出具專項說明；掛牌公司對年度財務(wù)報告中會計差錯進(jìn)行更正的，會計師事務(wù)所應(yīng)出具專項說明，差錯更正涉及更換會計師事務(wù)所的，專項說明應(yīng)當(dāng)包括是否就相關(guān)事項與前任會計師事務(wù)所進(jìn)行了必要的溝通。

三是落實會計監(jiān)管風(fēng)險提示的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵照《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第6號——新三板掛牌公司審計》規(guī)定的要求開展掛牌公司審計業(yè)務(wù)，建立健全與掛牌公司審計業(yè)務(wù)相關(guān)的質(zhì)量控制制度；同時參照執(zhí)行《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽減值》《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》。

（一）持續(xù)經(jīng)營

注冊會計師應(yīng)基于整體經(jīng)濟環(huán)境和狀況以及所了解的掛牌公司的具體情況，關(guān)注掛牌公司內(nèi)部和外部的風(fēng)險因素，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，重點關(guān)注掛牌公司是否存在諸如債務(wù)違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形。充分關(guān)注與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項和注冊會計師取得的相關(guān)審計證據(jù)對財務(wù)報表披露和審計報告的影響。

（二）會計估計

注冊會計師應(yīng)復(fù)核并評價管理層作出會計估計的過程及其依據(jù)的合理性，保持職業(yè)懷疑，無論與以前年度保持一致還是發(fā)生了改變，是否均有合理的理由，是否已充分考慮了市場和經(jīng)營狀況的變化。對于或有事項及預(yù)計負(fù)債，檢查管理層是否根據(jù)未決訴訟目前狀況審慎判斷掛牌公司可能承擔(dān)的支付義務(wù)；對于會計估計變更，檢查管理層是否刻意混淆會計估計變更和會計差錯更正，并將檢查范圍擴大到受變化影響的其他會計估計以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）重大非常規(guī)交易審計

加強對重大非常規(guī)交易的審計，保持合理職業(yè)懷疑，準(zhǔn)確判斷交易實質(zhì)，充分評價交易的商業(yè)合理性，復(fù)核重大交易涉及的會計估計是否存在偏向，執(zhí)行會計分錄測試，確保相關(guān)交易按照其交易實質(zhì)反映在財務(wù)報表中。

（四）受疫情影響較大的掛牌公司

注冊會計師應(yīng)關(guān)注受疫情影響較大的掛牌公司。關(guān)注持續(xù)經(jīng)營相關(guān)審計風(fēng)險，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險；關(guān)注公司相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及減值測試中的各項假設(shè)基礎(chǔ)和關(guān)鍵參數(shù)是否合理，減值所依據(jù)的信息是否存在夸大疫情影響的情形。由于全球新冠疫情，關(guān)注境外業(yè)務(wù)占比較高的掛牌公司，對于重要的境外經(jīng)營，應(yīng)執(zhí)行的審計程序不應(yīng)以疫情管控下操作困難為由而減少，如果審計范圍受到限制，應(yīng)考慮對審計意見的影響。

（五）關(guān)注資金占用和違規(guī)擔(dān)保

會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合掛牌公司及其內(nèi)部控制情況，恰當(dāng)識別和評估資金占用和違規(guī)擔(dān)保方面的錯報和舞弊風(fēng)險等，設(shè)計和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。關(guān)注掛牌公司與關(guān)聯(lián)方資金往來、掛牌公司對外擔(dān)保事項，是否存在通過各類預(yù)付款項、應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)購置、在建工程，無商業(yè)實質(zhì)的購銷等方式變相將資金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給大股東或其關(guān)聯(lián)方等形式的違法違規(guī)行為；關(guān)注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預(yù)付款商業(yè)實質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

（六）恰當(dāng)發(fā)表審計意見

對于上一年度被出具非無保留審計意見的掛牌公司，注冊會計師應(yīng)關(guān)注非無保留審計意見所涉事項最新進(jìn)展，及其對2020年度財務(wù)報表的影響。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則等要求審慎判斷已發(fā)現(xiàn)及潛在錯報對財務(wù)報表是否具有“重大”或“廣泛”的影響，恰當(dāng)發(fā)表審計意見，不得以保留意見等代替無法表示意見或者否定意見。

各會計師事務(wù)所應(yīng)切實加強新三板掛牌公司年度報告審計工作，嚴(yán)格按照審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求開展審計工作，提高審計質(zhì)量，促進(jìn)掛牌公司財務(wù)規(guī)范，提升掛牌公司2020年年度報告披露質(zhì)量。

對上述提示事項如有疑問，可發(fā)郵件至kjjg@neeq.com.cn，或聯(lián)系010-63889621。

特此通知。

全國股轉(zhuǎn)公司綜合事務(wù)部（總經(jīng)理辦公室）

           2021年3月10日