第一條 為了規(guī)范成本費(fèi)用核算的審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)辦法》，制定本指南。

第二條 本指南所稱成本費(fèi)用，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)補(bǔ)償性耗費(fèi)，包括產(chǎn)品銷售成本、經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他相關(guān)損失、支出等。

第三條 本指南所稱成本費(fèi)用審計(jì)，是指財(cái)務(wù)審計(jì)部對集團(tuán)各部門、各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等各投資中心、利潤中心和成本費(fèi)用中心發(fā)生的成本費(fèi)用的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

第四條 成本費(fèi)用審計(jì)的目的是：

（一） 監(jiān)督檢查各中心在經(jīng)營管理活動中遵守成本費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行有關(guān)成本管理規(guī)定，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；

（二） 檢查各項(xiàng)費(fèi)用開支的真實(shí)性、合法性、合理性，監(jiān)督各中心增收節(jié)支，嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算（計(jì)劃），為合理考核各中心經(jīng)營管理業(yè)績打下基礎(chǔ)；

（三） 監(jiān)督各中心按規(guī)定核算成本和費(fèi)用，正確計(jì)算商品成本，降低消耗，防止和糾正鋪張浪費(fèi)行為和各種錯弊，提高企業(yè)的盈利水平。

第五條 成本費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)是：

（一） 確定成本費(fèi)用的記錄是否完整；

（二） 確定成本費(fèi)用的計(jì)算是否正確、科學(xué)；

（三） 確定成本與收入是否配比；

（四） 評價成本費(fèi)用的發(fā)生是否遵循增收節(jié)支原則；

（五） 確定成本費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。

第六條 成本費(fèi)用開支的審計(jì)應(yīng)依據(jù)審計(jì)的具體任務(wù)、具體目標(biāo)，并結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)部控制制度測試，選擇適當(dāng)程序搜集證據(jù)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查、核實(shí)、評價與監(jiān)督。

第七條 商品銷售成本的主要實(shí)質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制商品銷售收入成本毛利明細(xì)表，與相關(guān)明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 分析比較本期間與上年度同期間商品銷售成本總額，以及本期間各月份的商品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；

（三） 結(jié)合存貨的審計(jì)，核對除企業(yè)自用商品等外的商品發(fā)出數(shù)額是否與銷售成本基本一致，并檢查其是否與銷售收入配比；

（四） 檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由；

（五） 分析銷售成本、毛利等實(shí)績與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況；

（六） 驗(yàn)明商品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露，是否作了適當(dāng)分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；

（七） 財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)實(shí)際情況采用的其他必要之審計(jì)程序。

第八條 經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）的主要實(shí)質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 將本期間經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）與上年度同期間的經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）進(jìn)行比較，

并將本期間各個月份的經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

（三） 分析經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）各項(xiàng)明細(xì)支出與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況；

（四） 選擇重要或異常的經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（五） 驗(yàn)明經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用）是否已在會計(jì)報表上適當(dāng)披露，是否作了適當(dāng)分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；

（六） 財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)實(shí)際情況采用的其他必要之審計(jì)程序。

第九條 管理費(fèi)用的主要實(shí)質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 將本期間管理費(fèi)用與上年度同期間的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期間各個月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

（三） 分析管理費(fèi)用各項(xiàng)明細(xì)支出與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況；

（四） 選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（五） 驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露，是否作了適當(dāng)分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；

（六） 財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)實(shí)際情況采用的其他必要之審計(jì)程序。

第十條 財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要實(shí)質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 將本期間財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度同期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期間各個月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

（三） 分析財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)明細(xì)支出與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況；

（四） 選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（五） 審查匯兌損益項(xiàng)目，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；

（六） 驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露；

（七） 財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)實(shí)際情況采用的其他必要之審計(jì)程序。

第十一條 成本費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一） 成本費(fèi)用界限審計(jì)

1． 審查劃清籌建期間的費(fèi)用與投產(chǎn)后支出的界限

法人企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用主要有兩類，一類是購置固定資產(chǎn)的支出（包括基建工程支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值；另一類是籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的財(cái)務(wù)費(fèi)用等開辦費(fèi)，應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)和部分營業(yè)）的次月起，按照不超過5 年的期限平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，投產(chǎn)后的支出應(yīng)分別列作各類資產(chǎn)價值或期間費(fèi)用。

2． 審查劃清收益性支出與資本性支出的界限凡是支出所產(chǎn)生的效益僅與本會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡是支出的收益與幾個會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

3． 審查劃清本期費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限

各中心一般應(yīng)按月結(jié)算成本費(fèi)用，以滿足管理階層對成本費(fèi)用控制的需要。應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確地核算成本費(fèi)用，應(yīng)分清本期成本和下期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。凡是應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入本期成本費(fèi)用；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入以后各期成本費(fèi)用。對于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)按受益期的長短，分期進(jìn)行攤配和預(yù)提，如實(shí)地反映成本費(fèi)用水平，以正確計(jì)算利潤。

4． 審查劃清商品成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

應(yīng)按受益原則，審查各中心是否分清應(yīng)由商品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用與應(yīng)由當(dāng)期收入扣除的期間費(fèi)用之間的界限。

5． 審查劃清成本費(fèi)用與實(shí)行基金制的負(fù)債性支出的界限

凡應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中支付的消耗性的福利支出等，不能計(jì)入成本費(fèi)用的支出，否則，就會重記、虛增成本費(fèi)用，虛減利潤。

6． 審查劃清成本費(fèi)用支出和營業(yè)外支出的界限

企業(yè)在經(jīng)營管理活動中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用支出，與企業(yè)經(jīng)營管理無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不得列入成本費(fèi)用。

7． 審查劃清各種商品成本的界限

商品品種規(guī)格往往不是單一的，為了反映和監(jiān)督成本計(jì)算情況，保持不同商品成本的真實(shí)性，必須分別計(jì)算每一品種商品的成本。因此，對應(yīng)由本期商品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，凡是能夠直接確定應(yīng)由某種商品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，要直接計(jì)入該種商品的成本；凡是與幾種商品有關(guān)的費(fèi)用，必須采用科學(xué)的分配方法，合理地分配計(jì)入各種商品成本。

（二） 商品銷售成本審計(jì)的主要內(nèi)容

1．商品銷售成本與商品銷售收入計(jì)算口徑一致性的審查。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的商品品種、規(guī)格、批別、數(shù)量必須與計(jì)算商品銷售收入的商品品種、規(guī)格、批別、數(shù)量應(yīng)完全一致。審查時，通過將“商品銷售成本”明細(xì)帳與“商品銷售收入”

明細(xì)帳核對，檢查是否存在以下問題：

（1） 對已銷售商品不記成本，只記收入，或只記成本，不記收入，違反收入與費(fèi)用配比原則；

（2） 把某些與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)支出，隨同商品銷售成本一同結(jié)轉(zhuǎn)，虛增銷售成本；

（3） 將其他業(yè)務(wù)成本誤列為商品銷售成本等。

2． 銷售成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)真實(shí)性、正確性、科學(xué)性、合法性的審查。主要應(yīng)查明：

（1） 所用的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否適合經(jīng)營的特點(diǎn)和管理需要，是否保持前后一致，有無違反一致性原則，人為地調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；

（2） 采用估計(jì)成本計(jì)算已銷商品成本的，是否按照規(guī)定的成本計(jì)算期及時調(diào)節(jié)為實(shí)際成本，有無以估計(jì)成本代替實(shí)際成本，多計(jì)或少計(jì)銷售成本的情況；

（3） 采用分期收款支出方式銷售商品的，其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否及時、正確。應(yīng)注意檢查按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)的分期收款發(fā)出商品的銷售成本是否正確。

（三） 運(yùn)輸費(fèi)的審查

1． 審查商品運(yùn)輸?shù)暮侠硇院托б嫘裕少徤唐返牡攸c(diǎn)和運(yùn)輸路線是否恰當(dāng)，有無為了照顧關(guān)系、接受好處而舍近求遠(yuǎn)、迂回運(yùn)輸?shù)惹闆r，運(yùn)輸工具和裝載方式是否合理，有無損失浪費(fèi)的情況。是否合理，有無損失浪費(fèi)的情況。

2． 審查運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算是否正確，可采用抽查方法，找某項(xiàng)有代表性的運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行審查，以測試其計(jì)算是否正確，并注意有無將代墊運(yùn)輸費(fèi)等列入經(jīng)營費(fèi)用的情況。 （十五） 保險費(fèi)的審查

3． 根據(jù)保單，檢查有無虛列保險費(fèi)支出問題，或保險機(jī)構(gòu)有無多計(jì)保險費(fèi)問題；

4． 調(diào)查保險業(yè)同一標(biāo)的的保險費(fèi)率，檢查有無保險機(jī)構(gòu)和企業(yè)有關(guān)人員勾結(jié)，多開保險費(fèi)，然后返還給個人的問題。

（四） 廣告費(fèi)的審查

1． 對于廣告費(fèi)不能單純地從支出絕對數(shù)來評價，要著重審查其真實(shí)性和合理性，防止以廣告費(fèi)的名義掩蓋不正當(dāng)?shù)拈_支，如將贊助費(fèi)、捐助費(fèi)、請客送禮、饋贈行賄等開支列為廣告費(fèi)；

2． 應(yīng)查明當(dāng)年列支的廣告費(fèi)是否確屬當(dāng)年費(fèi)用，有無將上年度或下年度的廣告費(fèi)列入當(dāng)年費(fèi)用。

（五） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（辦事處）經(jīng)費(fèi)的審查

1． 審查其內(nèi)控制度是否完善，并得到切實(shí)執(zhí)行，注意審查內(nèi)部手續(xù)制度是否符合內(nèi)控制度要求，應(yīng)重點(diǎn)審查有關(guān)現(xiàn)金收付、商品管理以及與各內(nèi)部單位的往來結(jié)算制度是否健全、有效，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)深入追查；

2． 審查專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（辦事處）的經(jīng)費(fèi)開支是否真實(shí)、合規(guī)、合理。注意有無虛報冒領(lǐng)和損失浪費(fèi)現(xiàn)象；

3． 審查是否劃清與其它費(fèi)用的界限，有無把專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（辦事處）的經(jīng)費(fèi)計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，或把企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的開支以及其他各種不正當(dāng)?shù)拈_支，轉(zhuǎn)移到專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（辦事處）經(jīng)費(fèi)中開支的情況等。

（六） 倉儲費(fèi)的審查

1． 審查自有倉庫的管理費(fèi)用是否真實(shí)、正確、合規(guī)，有無將基本建設(shè)、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞保用品等不符合規(guī)定范圍的支出列入倉儲費(fèi)報銷；

2． 審查委托其他單位倉儲商品的倉儲費(fèi)用有無因計(jì)劃不周而支付空倉費(fèi)和超儲費(fèi)的情況；

3． 審查租賃倉庫費(fèi)用計(jì)算是否正確，是否按合同規(guī)定執(zhí)行。

（七） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審查

1． 檢查是否嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例計(jì)算列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有無多列支的情況，如有超過，應(yīng)查明原因；

2． 檢查當(dāng)期所列的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍的情況；

3． 審查所列業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)，如發(fā)現(xiàn)存在與業(yè)務(wù)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)查明具體用途，并作出記錄；

4． 對列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)查明其是否確實(shí)發(fā)生，有無預(yù)提的現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)有預(yù)提現(xiàn)象，應(yīng)予沖回；

5． 查明全年正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出總額，并審查其是否超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

（八） 修理費(fèi)用的審查

1． 審查修理費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生，其支出是否合規(guī)、合理；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原則，查明計(jì)入當(dāng)期成本的修理費(fèi)數(shù)額是否正確、合理，日常修理和大修理費(fèi)用的界限劃分是否清楚等，防止修理費(fèi)用的不均衡負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致成本費(fèi)用和利潤的虛增虛減，影響應(yīng)交稅金和利潤，影響國家財(cái)政收入的情況發(fā)生。

2． 對于某些支付給外單位或外包工的修理費(fèi)，審查時也應(yīng)予以特別的重視，包括價格是否合理，修理用工是否真實(shí)、正確、合理等等，都要一一審查。

（九） 備品配件和機(jī)物料消耗的審查

備品配件和機(jī)物料消耗是指為維修和維護(hù)設(shè)備等固定資產(chǎn)所消耗的各種材料配件，但不包括勞動保護(hù)用材料。審查時主要應(yīng)注意其開支是否真實(shí)、合規(guī)、合理，有無把非修理、維護(hù)用材料、配件等開支計(jì)入該項(xiàng)目中。

（十） 辦公費(fèi)的審查

對辦公費(fèi)用主要審查其開支的合規(guī)、合理性。檢查時應(yīng)注意審閱辦公費(fèi)用中的文具、印刷、郵電、辦公用品等開支的原始憑證，視其發(fā)票或收據(jù)抬頭是否為被審單位，其數(shù)量乘以單價是否等于金額；有無把企業(yè)工會或福利部門開支的費(fèi)用混入成本費(fèi)用項(xiàng)目的情況等。

（十一） 差旅費(fèi)的審查

1． 審查差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)、合理，是否遵守經(jīng)批準(zhǔn)自行制定的有關(guān)規(guī)定。審查時如發(fā)現(xiàn)制定的差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與國家有關(guān)規(guī)定不相符的，應(yīng)查明原因，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

2． 依據(jù)差旅費(fèi)發(fā)生時的原始憑證及其“差旅費(fèi)”明細(xì)帳目，審核差旅費(fèi)發(fā)生的真實(shí)性，有無任意擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，有無應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在差旅費(fèi)中列支的情況等，審查差旅費(fèi)開支是否確實(shí)屬于開展經(jīng)營活動有關(guān)人員因公外出而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支，有無以因公外出名義游山玩水，

或是因私外出，而報銷差旅費(fèi)的問題。

（十二） 勞動保護(hù)費(fèi)的審查

1． 審查勞動保護(hù)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生情況，要注意檢查發(fā)票是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)或發(fā)放負(fù)責(zé)人簽字，是否經(jīng)領(lǐng)用人簽字；

2． 審查勞動保護(hù)用品是否按規(guī)定發(fā)放，有無因擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大發(fā)放范圍而增加費(fèi)用支出的現(xiàn)象。

（十三） 租賃費(fèi)的審查

對租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）應(yīng)根據(jù)租賃合同、有關(guān)記帳憑證和原始憑證進(jìn)行審查，檢查的重點(diǎn)是：

1． 租賃合同的內(nèi)容是否合法、合理，合同附件、簽訂合同的手續(xù)是否齊全完備；

2． 租金的確定是否合理、合規(guī)；

3． 復(fù)核、驗(yàn)算租金的計(jì)算是否正確；

4． 審查成本費(fèi)用中列支的租賃費(fèi)是否真實(shí)、正確，有無把租入固定資產(chǎn)，作為

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有無把融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用的情況等；

5． 租入固定資產(chǎn)改良支出是否按規(guī)定通過“遞延資產(chǎn)”或“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷是否合規(guī)，有無未按支出的受益期限分期攤銷，任意多攤或少攤的情況。

（十四） 工會經(jīng)費(fèi)的審查

1． 查明企業(yè)實(shí)際支付的企業(yè)職工工資額，復(fù)核按一定比例計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)額是否正確；

2． 審查有無多提工會經(jīng)費(fèi)、多計(jì)費(fèi)用和亂列支等現(xiàn)象。

（十五） 職工教育經(jīng)費(fèi)的審查

審查職工教育經(jīng)費(fèi)主要應(yīng)查明是否按規(guī)定比例提取，計(jì)算是否準(zhǔn)確；開支是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是否有被挪用于其他方面開支的現(xiàn)象。

（十六） 勞動保險費(fèi)的審查

1． 勞動保險費(fèi)支出是否真實(shí)，是否符合制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，有無超過標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大范圍的情況；

2． 有無把勞動保險費(fèi)計(jì)入商品成本或擴(kuò)大開支項(xiàng)目的現(xiàn)象；

3． 有無虛報、冒領(lǐng)、多報、重報或?qū)⒁阉劳雎毠さ墓べY不除名，仍領(lǐng)取退休金等貪污舞弊行為。

（十七） 董事會費(fèi)的審查

1． 列支的董事會費(fèi)是否真實(shí)、合理，如審核其費(fèi)用發(fā)生時間與董事會決議中記錄的開會時間是否相符；審核列支的董事會成員津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)是否與實(shí)際情況相符等。

2． 列支的董事會費(fèi)用是否合法。

（1） 審核董事會開會期間發(fā)生的費(fèi)用內(nèi)容是否合法，有無以董事會的名義列支其它不合理的開支；

（2） 審核列支的董事成員津貼、差旅費(fèi)是否具有董事會決議，董事會決議規(guī)定的

發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的現(xiàn)象；

（3） 審核列支的董事會會議費(fèi)等，查明是否有以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品

費(fèi)及其他屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的支出，如有應(yīng)予調(diào)整。

（十八） 土地使用稅（費(fèi)）的審查

1． 審查國家土地管理部門等頒布的企業(yè)土地使用證書的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，核實(shí)企業(yè)列支的土地使用稅（費(fèi)）是否真實(shí)、正確；

2． 查明企業(yè)當(dāng)年列支的土地使用稅（費(fèi)）是否確實(shí)屬于當(dāng)年費(fèi)用，有無將上年度或下年度的土地使用稅（費(fèi)）列為當(dāng)年費(fèi)用；

3． 對未辦理土地使用證書或雖以辦理證書但當(dāng)年未支付土地使用稅（費(fèi)）的應(yīng)查明其是否按有關(guān)規(guī)定預(yù)提土地使用稅（費(fèi)），計(jì)入當(dāng)年損益。

（十九） 壞帳準(zhǔn)備的審查

1． 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的應(yīng)收帳款余額的真實(shí)、正確性；檢查是否按國家規(guī)定的提取比例計(jì)提，有無提取的基數(shù)不真實(shí)、不正確，未按規(guī)定比例提取的現(xiàn)象；

2． 審查發(fā)生壞帳沖抵壞帳準(zhǔn)備金時，是否因?yàn)榇_實(shí)已經(jīng)發(fā)生了壞帳損失的事實(shí)，有無沖抵壞帳準(zhǔn)備金不真實(shí)、不合理、不合規(guī)的情況；

3． 查明年末是否根據(jù)應(yīng)收帳款余額調(diào)整了壞帳準(zhǔn)備金帳面余額；

4． 注意企業(yè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后實(shí)際收回原已轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備金時，是否及時入帳，并沖減管理費(fèi)用，有無擅自用作小金庫，甚至被貪污的現(xiàn)象等。

（二十） 利息費(fèi)用的審計(jì)

1． 審查利息支出的正確性和真實(shí)性。根據(jù)企業(yè)貸款情況，審查企業(yè)當(dāng)年列支的利息支出是否確實(shí)屬于當(dāng)年損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，當(dāng)年度發(fā)生的利息支出是否全部計(jì)入當(dāng)年損益，有無按月（季）計(jì)提利息；有無季末、年末為調(diào)整盈虧而多預(yù)提或少預(yù)提利息的情況；有無將不屬于商品流轉(zhuǎn)借款范圍的貸款

利息列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的情況；

2． 審查存款利息是否全部沖減了利息支出，有無轉(zhuǎn)入其他項(xiàng)目或移作“小金庫”的情況；

3． 審查企業(yè)開辦費(fèi)、清算損益的利息開支以及應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的利息支出是否按規(guī)定未列入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4． 審查有無因計(jì)劃不周，管理不善而造成的透支、罰息和加息情況；

5． 審查銀行加息罰息是否符合政策法規(guī)，有無亂加息、亂罰息的情況。

（二十一） 匯兌損失的審查

審查匯兌損失，首先應(yīng)了解外匯業(yè)務(wù)核算采用哪種方法，采用什么記帳匯率和如何計(jì)算帳面匯率，然后再深入進(jìn)行檢查。

1． 查明企業(yè)列支的匯兌損益是否確已發(fā)生，即計(jì)算匯兌損益的外幣債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)收回或償還，調(diào)劑出售的外匯是否確實(shí)實(shí)現(xiàn)；

2． 審核匯兌損益計(jì)算是否正確，主要審查外幣存款帳戶、外幣債券債務(wù)及其他有關(guān)項(xiàng)目，并按采用的匯率折算政策、審核其方法是否前后一致，計(jì)息是否正確；

3． 對經(jīng)營初期發(fā)生的匯兌損益，尤其是外匯調(diào)劑、匯兌損失應(yīng)查明匯兌損失發(fā)生的具體時間，審查有無為了延緩減稅稅期，而人為地將籌建期間發(fā)生的匯兌損失計(jì)入營業(yè)期匯兌損失的情況。

（二十二） 其它費(fèi)用的審查

1． 審查時將各月份的費(fèi)用進(jìn)行比較，對某些費(fèi)用金額數(shù)字較大的月份，應(yīng)對該月份的費(fèi)用支出憑證進(jìn)行重點(diǎn)審核；

2． 認(rèn)真審閱明細(xì)帳，并特別注意：

（1） 對金額數(shù)字較大的費(fèi)用開支內(nèi)容不甚明確的，應(yīng)追查到原始憑證，并向有關(guān)人員詢問了解；

（2） 注意有無將應(yīng)列入營業(yè)外支出的費(fèi)用列入成本費(fèi)用，或者將前期、下期的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等。

（二十三） 營業(yè)外支出的審查

1． 審查營業(yè)外支出各項(xiàng)目是否真實(shí)，各項(xiàng)支出是否真正發(fā)生。如對列支的公益性捐贈支出，要查明捐款款接受單位、捐款用途及金額、防止把非公益救濟(jì)性質(zhì)的各種贊助款項(xiàng)列入等；

2． 審查營業(yè)外支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。主要應(yīng)查明營業(yè)外支出與經(jīng)營支出、基建支出的界限是否劃清，各項(xiàng)支出之間有無混淆。如將應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入營業(yè)外支出，將非公益救濟(jì)性捐贈支出列入營業(yè)外支出等情況。

3． 審查營業(yè)外支出列支的金額是否真實(shí)、合規(guī)、正確。應(yīng)審查固定資產(chǎn)、存貨等遭受自然災(zāi)害發(fā)生非常損失時，有無故意虛報損失數(shù)，或者將保險公司的賠款和責(zé)任人賠款也列入損失，有無因固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損而出售的回收殘值未從損失中扣除等違紀(jì)行為。

4． 審查需要報批的各項(xiàng)營業(yè)外支出的報批手續(xù)是否齊全，是否符合規(guī)定的審批程序等。

第十二條 被審計(jì)單位必須向財(cái)務(wù)審計(jì)部如實(shí)提供以下資料：

（一） 有關(guān)成本費(fèi)用的管理制度；

（二） 成本費(fèi)用預(yù)算（計(jì)劃）等資料；

（三） 有關(guān)成本費(fèi)用的明細(xì)帳、總帳和有關(guān)明細(xì)表、會計(jì)報表等資料；

（四） 有關(guān)成本費(fèi)用開支的會計(jì)憑證及其助證資料；

（五） 財(cái)務(wù)審計(jì)部認(rèn)為需要的其他任何有助于查證的一切資料。

第十三條 本指南由財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋、修改。