一、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)背景

業(yè)務(wù)接待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的接待費(fèi)用。但“八項(xiàng)規(guī)定”前業(yè)務(wù)接待費(fèi)多用于跑關(guān)系、講人情、政府公關(guān)等活動(dòng)，存在著賬目不清，數(shù)額過(guò)大，接待無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，支出類(lèi)型名目繁多、花樣百出，如釣魚(yú)費(fèi)、手機(jī)話費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、禮品、禮金等，一些難以報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用均列入“業(yè)務(wù)接待費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)。不必要的業(yè)務(wù)接待及無(wú)效接待支出導(dǎo)致運(yùn)行成本增大，降低生產(chǎn)效率及競(jìng)爭(zhēng)力，滋生腐敗。

“八項(xiàng)規(guī)定”頒布后，業(yè)務(wù)接待費(fèi)（公務(wù)接待費(fèi)）作為行政事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)的一部分，逢審必查;各單位包括企業(yè)也逐步加強(qiáng)了接待支出的內(nèi)部管控，不必要的業(yè)務(wù)接待支出逐年下降。不管審計(jì)行政事業(yè)單位還是審計(jì)企業(yè)單位，業(yè)務(wù)接待費(fèi)用都是審計(jì)的重要范圍，如何開(kāi)展業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的審計(jì)就是相關(guān)審計(jì)的重點(diǎn)。

二、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的審計(jì)方法

1.重視對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試。

（1）詳細(xì)了解業(yè)務(wù)接待發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)，通過(guò)了解業(yè)務(wù)接待工作程序，明確業(yè)務(wù)接待的發(fā)起部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、審核部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、執(zhí)行部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)賬部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人等，掌握業(yè)務(wù)接待相關(guān)法規(guī)和制度要求。

（2）熟悉業(yè)務(wù)接待的內(nèi)部控制，選擇1～2個(gè)樣本進(jìn)行穿行測(cè)試后，能繪出業(yè)務(wù)接待的流程圖，列出關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（3）基于訪談、穿行測(cè)試等審計(jì)工作成果，標(biāo)記內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)。

（4）通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理規(guī)定和流程的了解，審閱業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)接待費(fèi)預(yù)算和實(shí)際支出情況，初步判斷審計(jì)重點(diǎn)方向。

通過(guò)上述工作，審計(jì)人員能夠標(biāo)示出內(nèi)部控制的薄弱控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)方向的分析，針對(duì)薄弱控制點(diǎn)加大抽查力度和增加樣本量。

2.建立業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析數(shù)據(jù)庫(kù)。

（1）建立業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析臺(tái)賬，臺(tái)賬初始字段與財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出字段保持一致，方便數(shù)據(jù)拷貝。

（2）從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)接待費(fèi)用明細(xì)賬，數(shù)據(jù)處理后拷貝至業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析臺(tái)賬。

（3）從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出可能變相列支公務(wù)接待費(fèi)事項(xiàng)開(kāi)支的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)以及食堂經(jīng)費(fèi)等明細(xì)賬，篩選疑點(diǎn)支出拷貝至業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析臺(tái)賬。

3.增加專(zhuān)用字段，建立審計(jì)模型，多維度賦值篩選審計(jì)樣本。

實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用進(jìn)行多維度分析，根據(jù)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的特性增加專(zhuān)用字段，建立審計(jì)[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)方法模板關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]模型，對(duì)上述維度進(jìn)行賦值。賦值的目的是將審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用多維度分析的專(zhuān)業(yè)判斷用數(shù)值的形式固化下來(lái)，并通過(guò)模型能夠?qū)Υ笈康臉I(yè)務(wù)接待支出進(jìn)行賦值排序，盡可能減少主觀抽取樣本的不足。在賦值過(guò)程中，對(duì)異?，F(xiàn)象和異常指標(biāo)賦值較高，能夠達(dá)到審計(jì)模型抽取時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的效果。

在審計(jì)模型中，對(duì)多維度賦值通過(guò)建立公式自動(dòng)計(jì)算每筆業(yè)務(wù)接待支出的抽樣分值，按照抽樣分值排序后，結(jié)合異?，F(xiàn)象和異常指標(biāo)的篩選比對(duì)，高效抽取審計(jì)樣本。

（1）來(lái)訪單位、來(lái)訪職務(wù)、來(lái)訪人數(shù)。

關(guān)注來(lái)訪單位是否與本單位有相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)、來(lái)訪人員的職務(wù)是否與業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)、來(lái)訪人數(shù)與接待事由是否匹配。對(duì)非業(yè)務(wù)往來(lái)單位或接待人員與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)接待支出應(yīng)通過(guò)賦值達(dá)到100%抽取樣本。

（2）接待事由。

關(guān)注接待事由是否與本單位業(yè)務(wù)相關(guān)，同一來(lái)訪單位同一接待事由是否發(fā)生多次業(yè)務(wù)接待、合理性是否充足，同一來(lái)訪單位多次接待的相關(guān)工作內(nèi)容是否與來(lái)訪單位的工作性質(zhì)匹配。

（3）接待頻率。

計(jì)算同一來(lái)訪單位或人員的接待頻率，關(guān)注接待頻繁的來(lái)訪對(duì)象或人員，審核接待時(shí)間段內(nèi)是否有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，同時(shí)考慮接待事由與來(lái)訪人員的關(guān)聯(lián)度。

（4）平均接待金額。

對(duì)平均接待金額較高的來(lái)訪單位或人員，作為抽取重點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步篩選，除增加抽取樣本量外，還要特別關(guān)注接待金額高的原因，審核是否發(fā)生違反規(guī)定的接待支出。

（5）陪同人數(shù)。

綜合考慮來(lái)訪人員職務(wù)和人數(shù)、接待事由等方面，判斷陪同人數(shù)是否虛高。實(shí)務(wù)中部分單位為保證接待支出不超人均標(biāo)準(zhǔn)而虛增陪同人員數(shù)量，從而降低人均接待支出。對(duì)存在虛高嫌疑的接待支出應(yīng)重點(diǎn)抽取。

（6）接待時(shí)間。

核對(duì)接待時(shí)間是否為正常工作時(shí)間，接待發(fā)生時(shí)間是否與對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間匹配，對(duì)節(jié)假日發(fā)生接待支出的應(yīng)通過(guò)賦值100%抽取。

（7）接待地點(diǎn)。

對(duì)較頻繁發(fā)生接待支出的接待地點(diǎn)，應(yīng)關(guān)注支出發(fā)生的真實(shí)性，是否存在拆分接待支出的情況，應(yīng)通過(guò)賦值增加抽取樣本量。

（8）接待標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算業(yè)務(wù)接待是否超標(biāo)準(zhǔn)支出，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的接待支出通過(guò)賦值100%抽取。

在業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，還可以考慮增加發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票時(shí)間、接待人員、銀行卡刷卡時(shí)間等字段進(jìn)行篩選和比對(duì)。

4.對(duì)樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。

審計(jì)人員對(duì)抽取的樣本按照審計(jì)程序表的要求開(kāi)展完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實(shí)性檢查。在檢查過(guò)程中，要特別關(guān)注審計(jì)模型中有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出交叉索引審計(jì)方法，在實(shí)質(zhì)性審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有針對(duì)性地抽取有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出和交叉比對(duì)，如在同一用餐地點(diǎn)的接待支出是否存在拆分接待支出報(bào)銷(xiāo)的情況，銀行卡刷卡時(shí)間段接近的接待支出是否存在規(guī)避管理規(guī)定的情況等。

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