問：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）。投資方執(zhí)行新準則的時間早于其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，但在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未執(zhí)行新準則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權(quán)益法核算時未按照新準則對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的財務(wù)報表進行調(diào)整。針對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)按照新準則銜接規(guī)定對報表期初數(shù)進行的調(diào)整，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當如何進行會計處理？

答：根據(jù)新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）的實施時間安排和銜接規(guī)定，自2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（根據(jù)有關(guān)規(guī)定暫緩執(zhí)行相關(guān)新準則的除外）均須執(zhí)行新準則。投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因2021年1月1日起執(zhí)行新準則而僅對2021年財務(wù)報表的期初數(shù)進行調(diào)整的，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整其2021年財務(wù)報表的期初數(shù)，并在其財務(wù)報表附注中披露這一事實。

問：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等有關(guān)規(guī)定進行會計處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用，在發(fā)生時應(yīng)當按照受益對象計入當期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。 

股份支付準則實施問答

問：某國內(nèi)企業(yè)的境外母公司在集團內(nèi)實施股權(quán)激勵計劃且適用股份支付準則，該國內(nèi)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)，該國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當如何對其員工享有的股權(quán)激勵計劃進行會計處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》（財會〔2010〕15號），對于企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

因此，該國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當將其員工享有的股權(quán)激勵計劃作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

收入準則實施問答

問：企業(yè)為了履行收入合同而從事的運輸活動，如果該運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運輸成本作為合同履約成本，對合同履約成本進行攤銷計入損益時如何在利潤表中列示？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前、為了履行客戶合同而發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運輸成本應(yīng)當作為合同履約成本，采用與商品或服務(wù)收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷計入當期損益。該合同履約成本應(yīng)當在確認商品或服務(wù)收入時結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤表“營業(yè)成本”項目中列示。

首次執(zhí)行準則實施問答

問：對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)當如何執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和2006年之后發(fā)布并施行的企業(yè)會計準則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定？.

答：《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》（以下簡稱“第38號準則”）基于2006年發(fā)布的各項企業(yè)會計準則（財會〔2006〕3號），對首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)在首次執(zhí)行日的新舊銜接會計處理進行了規(guī)范。2006年之后，財政部陸續(xù)制定或修訂發(fā)布并施行多項企業(yè)會計準則及解釋（以下簡稱“新準則及解釋”），其中涉及的相關(guān)銜接規(guī)定屬于第38號準則未涵蓋的內(nèi)容。因此，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日總體上應(yīng)執(zhí)行第38號準則的相關(guān)規(guī)定，但是第38號準則的相關(guān)規(guī)定與新準則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定不一致的，企業(yè)應(yīng)當以新準則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定為準。 

問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)當計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。