A集團在Q市有多家工廠、一家營銷分公司以及一家貿(mào)易公司，工廠負責生產(chǎn)各類產(chǎn)品，營銷分公司負責銷售工廠生產(chǎn)的部分產(chǎn)品，貿(mào)易公司是營銷分公司的一個經(jīng)銷商，向營銷公司進貨并銷售出去，同時還做些福利品的銷售。

某月某日，審計總監(jiān)收到一封舉報信，舉報人是Q市貿(mào)易公司財務人員，舉報內(nèi)容是某福利品供應商開具的增值稅發(fā)票上的收款人、復核人和開票人分別是Q市工廠和營銷分公司的財務人員，她覺得事情有些蹊蹺，于是把該信息提供給審計總監(jiān)，除此以外無其他有價值的信息。

工廠發(fā)給員工的節(jié)慶福利都是集團內(nèi)產(chǎn)品，理應由貿(mào)易公司供貨，為何會向這個供應商采購，這家公司是干什么的，這個供應商與我司還有無其他業(yè)務往來，為何財務人員的名字會出現(xiàn)在他們的增值稅發(fā)票上，帶著這一連串疑問，審計人員決定先從公司的往來賬著手，核查該供應商還與集團內(nèi)的公司有無其他業(yè)務往來。

通過查詢營銷分公司的銷售數(shù)據(jù)及營銷費用報銷明細了解到，該福利品供應商是營銷公司的一個經(jīng)銷商Y，而且通過初步的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該經(jīng)銷商在20××年的銷售只有50萬元，但報銷的營銷費用有36萬元，投入產(chǎn)出極不匹配。與發(fā)票上的人名結(jié)合起來分析，審計人員有個大膽的假設：該經(jīng)銷商是否是分公司用以套取營銷費用的一個小金庫，進一步聯(lián)想：是否還有其他類似經(jīng)銷商存在？

審計目標是調(diào)查清楚營銷公司對經(jīng)銷商有無利益輸送以及其他違規(guī)問題。

審計策略是對所有經(jīng)銷商的銷量、營銷費用以及特價支持等情況進行全面分析，找出類似不正常的經(jīng)銷商；對高疑點經(jīng)銷商進行細致的數(shù)據(jù)分析，進點后再根據(jù)分析情況采取種審計手段。

非現(xiàn)場審計階段1——初步鎖定嫌疑客戶

在SAP系統(tǒng)提取銷售明細表，在營銷費用申報系統(tǒng)提取營銷費用報銷明細表，通過手工加工處理數(shù)據(jù)，按不同的產(chǎn)品線把每個經(jīng)銷商的銷售額、營銷費用以及特價費用整合在一個表上，經(jīng)銷商產(chǎn)品線費銷比異常，一目了然。

結(jié)果顯示費銷比異常的有三四家經(jīng)銷商，通過排查，福利品供應商Y和另外一家經(jīng)銷商T存在問題的可能性最大，同時企業(yè)信用網(wǎng)顯示這兩家經(jīng)銷商的注冊地址相同，但法人代表不同，初步推斷這兩家經(jīng)銷商可能存在關聯(lián)關系，而且Y公司注冊成立的當月營銷分公司就把Y公司引進為經(jīng)銷商。

審計人員決定把這兩家經(jīng)銷商作為重點分析對象，對這兩家經(jīng)銷商從開始合作至今與我司發(fā)生的各類業(yè)務往來進行詳盡分析。

非現(xiàn)場審計階段2——深入剖析嫌疑客戶

鎖定Y、T經(jīng)銷商后，接下來就是從各個維度剖析這兩個經(jīng)銷商，目的是看有無通過不合理的費用支付，以及不合理的產(chǎn)品特價銷售進行利益輸送。

首先，從費用申報系統(tǒng)導出這兩家經(jīng)銷商所有的營銷費用報銷明細，并下載報銷單中所附的各電子版原始憑證，比如，促銷員明細表、銷售獎勵費用所對應的銷售明細表等。再把同類的原始資料整合在一起，以整體的思維分析這些資料，以期發(fā)現(xiàn)帶有規(guī)律性的問題經(jīng)查，審計人員發(fā)現(xiàn)報銷的營銷費用名目主要是促銷員工資、賣場的陳列費以及銷售返利這三大塊。資料顯示促銷人員相對固定，銷售返利主要是針對2016年第四季度營銷總部下發(fā)的某個營銷活動進行的獎勵。

在分析報銷資料的過程中，審計人員還發(fā)現(xiàn)存在個別促銷員在相同時段報銷兩次工資、某趙姓促銷員也是報銷資料的制單人、把其他經(jīng)銷商的銷售明細作為報銷附件、報銷返利等異常情形。這些促銷員是否真的是促銷員，為何把其他經(jīng)銷商的銷量明細作為報銷附件，其他經(jīng)銷商是否也以同樣的銷售明細報銷過返利，隨著調(diào)查的深入，審計人員又拋出了這些疑問。

其次，從銷售明細表中把所有的特價單拉出來，再追溯到特價申請的原因，分析其合理性最后，把該經(jīng)銷商銷售給工廠所有批次的福利品回溯到營銷公司，查找該經(jīng)銷商對應的銷售明細，比對該經(jīng)銷商的采購價格以及銷售價格，確認有無價差以及營銷公司的銷售有無特價支持審計人員了解到該經(jīng)銷商的福利品銷售價格比向營銷公司的采購價格高了40%，而且營銷公司以福利品的名義申請過特價，但該經(jīng)銷商沒有把特價資源給到工廠，而是截留了特價資源。

現(xiàn)場審計階段——核實非現(xiàn)場審計階段提出的疑問

審計人員實施非現(xiàn)場審計階段調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了部分可疑事項：

1.比對Y、T經(jīng)銷商報銷的費用資料。

審計人員經(jīng)過調(diào)查，有以下三點重要發(fā)現(xiàn)：

(1)發(fā)現(xiàn)前面提到的那個趙姓促銷員名字也出現(xiàn)在該經(jīng)銷商與賣場簽訂的陳列合同中，身份是賣場方的采購，留的手機號碼也與促銷員聯(lián)系方式相同。趙姓促銷員的真實身份是什么？

(2)合同甲方是該經(jīng)銷商、乙方是賣場，這個細節(jié)也與合同簽訂規(guī)則不同，合同是否偽造，為了證實這個問題，審計人員接著找出其他經(jīng)銷商與該賣場簽訂的促銷合同以及Y經(jīng)銷商與營銷分公司簽訂的促銷合同，通過比對，確定偽造合同的可能性極大。

(3)營銷公司給出的2016年第四季度獎勵文件顯示該經(jīng)銷商并不符合獎勵條件至此，基本確定報銷的三大塊費用銷均存在不符合集團政策等名義報銷促銷員工資、偽造合同報銷陳列費以及銷售獎勵費用。

2.實地走訪Y公司及賣場的終端門店。

走訪Y公司了解到、Y公司辦公環(huán)境極其簡陋、僅有一人負責公司產(chǎn)品銷售，經(jīng)營條件遠達不到公司對經(jīng)銷商的要求。通過查詢經(jīng)銷商引進時的資料可知，對Y經(jīng)銷商并未履行各部門人員現(xiàn)場考察、打分的程序。同時向老板核實了趙姓促銷員的身份，為Y公司的一名文員；還了解到Y(jié)、T公司的老板是同一個人，證實了前面的推測。走訪終端門店了解到公司產(chǎn)品在終端銷量表現(xiàn)不是很好，終端積壓的庫存較大。

3.訪談營銷公司的相關人員。

訪談相關人員了解到，他們對一些疑問的解釋根本難以自圓其說，比如福利品采購為何要把貿(mào)易公司更換為Y經(jīng)銷商，為何要給福利品申請?zhí)貎r，為何不按集團規(guī)定給經(jīng)銷商報銷銷售獎勵等。

針對開始舉報的內(nèi)容，即經(jīng)銷商增值稅發(fā)票上的人名是公司財務人員審計人員沒辦法推翻財務人員給出的解釋，而且目前所有證據(jù)均未指向分公司管理層。前期猜測Y經(jīng)銷商是分公司的小金庫不成立，應只是業(yè)務人員層面的舞弊事件，即通過營銷費用、特價以及福利品銷售等手段對經(jīng)銷商有不正當?shù)睦孑斔托袨椤?/span>

內(nèi)部審計是一個令人著迷的職業(yè)，每個項目都是一次對未知的探索，探索過程總是充滿樂趣；而且由于內(nèi)審職業(yè)的特殊性，在工作中既能領略祖國的大好河山，又能閱盡世間百態(tài)，完善自己的知識結(jié)構(gòu)以及悟到更多做人做事的道理。當然，內(nèi)審開展工作也是有套路的，通過本案例，筆者總結(jié)了做好內(nèi)部審計的部分套路或者說是方法論，具體如下：

1.做足審前調(diào)查

詳盡周密的審前調(diào)查有利于了解被審計單位的基本情況、確定審計重點制訂切實可行的審計計劃，盡可能地降低審計風險。本案例中，對重點經(jīng)銷商從各個維度進行了詳細分析，在進場前就明確了現(xiàn)場審計階段的工作內(nèi)容。

2.堅持問題導向

內(nèi)審人員在執(zhí)行數(shù)據(jù)分析、人員訪談以及查看資料、盤點等審計程序時，要以能夠解決某些問題或提出某些問題為目的，不能為了分析而分析為了訪談而訪談。本案例中，就是不斷地提出問題，而且隨著掌握的資料越多，也在不斷地修正以前的問題并提出新問題，一步一步把調(diào)查向深處。

3.注重實證，注意細節(jié)

注重實證是內(nèi)審人員的一項基本要求，寫在審計報告中的內(nèi)容必須要有數(shù)據(jù)或證據(jù)支撐，避免浮于流程表面、浮于現(xiàn)象表面而就流程談流程、把現(xiàn)象當結(jié)論。

在實證過程中，細節(jié)非常重要，筆者經(jīng)歷過的一些舞弊案例，都是從細節(jié)入手發(fā)現(xiàn)大問題；注重實證體現(xiàn)在對當事人的解釋、說法需要想辦法證實或證偽；注重實證還體現(xiàn)在，在審前調(diào)查、數(shù)據(jù)分析的基礎上，收集各類實物證據(jù)，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)和實物證據(jù)要相互驗證，不能僅停留在數(shù)據(jù)分析層面。

本案例中，對報銷資料的歸類、整理，實地走訪Y經(jīng)銷商，走訪門店均是注重實證的體現(xiàn)；對不同經(jīng)銷商與同一家賣場所簽的合同進行對比，找出合同中的異常點，是注意細節(jié)的表現(xiàn)；針對業(yè)務人員對福利品的相關解釋，審計人員再通過比對相關資料，認定業(yè)務人員的解釋站不住腳，是對當事人的解釋進行驗證的體現(xiàn)。

4.實現(xiàn)對高風險領域樣本的全檢

理想的內(nèi)審應該是對所有業(yè)務進行全檢，但面對著審計資源不足與審計對象眾多的矛盾，又必須采取抽樣的方式進行工作，那么怎樣才能用有限的資源最大限度地發(fā)揮內(nèi)審的價值，筆者認為應該是在風險評估的基礎上對高風險領域進行全檢，集中力量辦大事，本案創(chuàng)中，對Y、T經(jīng)銷商的所有業(yè)務進行全方位無死角的核查，才會發(fā)現(xiàn)有價值的證據(jù)，若只是抽取幾個本進行測試，難以發(fā)現(xiàn)有力的證據(jù)。

5.對本案例的思考

在回答發(fā)生了什么之后，按照正常的套路，接下來應該回答為什么會發(fā)生，筆者認為有以下幾個原因?qū)е略撐璞资录陌l(fā)生：

這是一個調(diào)查不太成功的舉報舞弊案例。如果我是審計總監(jiān)或管理層，此案暫時不能罷休，應繼續(xù)調(diào)查，直到確認利益輸送者為止，為什么？

我們分析本案例，已經(jīng)查明存在Y、T為統(tǒng)一控制人，存在高價銷售謀取利益，虛報促銷員工資，簽訂虛假合同套取陳列費用、違規(guī)發(fā)放銷售獎勵金。三大罪狀明確、鐵證如山，加上Y經(jīng)銷商的財務人員為營銷公司財務人員，還不處理，應質(zhì)問營銷公司老板，誰審批，誰支付，誰得益。

本案缺在最后一環(huán)—證據(jù)鏈閉環(huán)：要用一條線，一個突破口來連接所有證據(jù)，這樣此案必定達到審計目標?？上?，只查到違規(guī)事項，不能抓到“大老虎”。

但我很欣賞作者對案件的思考、總結(jié)，本人認為這是本案例中的精華問題導向、注重細節(jié)等是舞弊審查案例的大原則舞弊調(diào)查，人員是關鍵，突破口在人。

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