審計證據(jù)是審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，獲取審計證據(jù)是審計實施階段的核心工作，也是作出客觀審計結(jié)論的基礎(chǔ)。本文結(jié)合審計工作實際，分析獲取審計證據(jù)過程中的常見問題，并提出完善對策。

一、審計證據(jù)獲取過程中存在的問題及表現(xiàn)形式

（一）審計證據(jù)缺乏規(guī)范性。

一是隨意擴大、延伸審計實施方案中確定的單位和事項范圍，超越審計范圍獲取與審計項目無關(guān)的資料；

二是違規(guī)封存被審計單位的有關(guān)資料和資產(chǎn)；

三是無依據(jù)或依據(jù)不充分開具銀行賬戶查詢通知書；

四是部分審計證據(jù)無證據(jù)提供者的簽字或者蓋章，且審計人員也未注明原因、簽字確認；

五是未及時取得被審計單位負責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

（二）審計證據(jù)缺乏適當(dāng)性。

一是選擇性收集證據(jù)或涂改、偽造、隱匿、銷毀審計證據(jù)；

二是收集的審計資料與審計事項無關(guān)，卻用來支持審計結(jié)論；

三是收集的審計資料與審計事項相關(guān)，但與具體的審計目標(biāo)無關(guān)，卻用來支持審計結(jié)論；

四是在不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，根據(jù)審計經(jīng)驗確定一個為可靠的審計證據(jù)，而未追加必要的補證措施；

五是選取特定項目實施審計程序，將其審計程序的結(jié)果推斷為審計事項的總體特征；

六是對電子數(shù)據(jù)的采集、處理、分析過程未進行記錄，將分析比對電子數(shù)據(jù)產(chǎn)生的疑點未經(jīng)核實直接作為審計證據(jù)。

（三）審計證據(jù)缺乏充分性。

一是獲取的審計證據(jù)不足以支撐審計事項得出的結(jié)論；

二是在收集審計證據(jù)時未考慮獲取的成本效益原則；

三是審計調(diào)查了解記錄后附證據(jù)不能完全支持審計調(diào)查了解的內(nèi)容，同時也不能為評估被審計單位存在重要問題的可能性提供支撐；

四是在獲取審計證據(jù)時用審計證據(jù)的數(shù)量彌補其在質(zhì)量上的缺陷；

五是審計實施方案中，審計重點和內(nèi)容確定的審計事項未逐一編制審計取證單，未做到審計工作底稿、審計取證單和直接證據(jù)“三套車”缺一不可。

二、完善審計取證的幾點建議

（一）嚴格依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

在獲取審計證據(jù)的過程中，審計人員必須牢固樹立依法取證的意識，嚴格執(zhí)行審計法律法規(guī)，遵守審計準(zhǔn)則等規(guī)章制度，依法獲取審計證據(jù)，這是確保審計證據(jù)適當(dāng)性、充分性和審計結(jié)論合法性、恰當(dāng)性的前提條件。若審計人員以超越法定權(quán)限和違反法定程序獲取的資料，不能作為審計證據(jù)，在此基礎(chǔ)上得出的審計結(jié)論、審計建議也無法律效力。

（二）審計人員獲取審計證據(jù)要滿足適當(dāng)性的要求，即審計證據(jù)在質(zhì)量上必須同時具備相關(guān)性和可靠性。

一方面，審計人員獲取的審計證據(jù)既要與審計事項之間具有相關(guān)性，還要與該事項具體審計目標(biāo)之間相關(guān)聯(lián)；針對一項具體審計目標(biāo)，審計人員可以靈活選用取證方法，從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同形式審計證據(jù)，來滿足審計取證需要。

另一方面，審計人員獲取的審計證據(jù)必須是真實和客觀存在的，并能證明所審計事項的完整性，若審計證據(jù)之間存在不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，直至由充分的依據(jù)將虛假證據(jù)排除。

（三）審計人員獲取審計證據(jù)要滿足充分性的要求，即審計證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)足以支持所要得出的審計結(jié)論。

足夠數(shù)量的審計證據(jù)是得出客觀公正審計結(jié)論的基礎(chǔ)，但還要考慮成本效益原則，盡量以較少的審計資源耗費獲取足以支持審計結(jié)論的高質(zhì)量審計證據(jù)。審計人員對審計證據(jù)數(shù)量的需要，取決于被審計事項存在問題可能性的評估結(jié)果和對審計證據(jù)質(zhì)量的評價，存在重大問題的可能性越大或?qū)徲嬜C據(jù)質(zhì)量越低，所需證據(jù)數(shù)量越多。審計人員需從所要實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)出發(fā)，靈活選用取證方法、多渠道獲取審計證據(jù)以滿足需要。

審計過程中，審計人員在遵守法定權(quán)限和程序的基礎(chǔ)上獲取的審計證據(jù)，要同時具備充分性和適當(dāng)性，二者缺一不可。審計證據(jù)質(zhì)量控制是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵一環(huán)，加強審計證據(jù)質(zhì)量控制，將促進整個審計進程質(zhì)量的優(yōu)化，推動提升審計管理水平，進一步提高審計監(jiān)督的專業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化水平。

來源：甘肅審計廳；作者單位：審計廳黨政審計處

轉(zhuǎn)自：審計工作

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