談XX,男,1966年2月出生,蘇州勝利精密制造科技股份有限公司(以下簡稱勝利精密)2016年至2017年度審計(jì)報(bào)告簽字會計(jì)師,住址:江蘇省蘇州市工業(yè)園區(qū)。

謝XX,男,1984年7月出生,勝利精密2017年度審計(jì)報(bào)告簽字會計(jì)師,住址:江蘇省蘇州市吳中區(qū)。

依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱2005年《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我會對天衡所違法違規(guī)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理,并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人均未提出陳述、申辯意見,也未要求聽證。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。

經(jīng)查明,天衡所存在以下違法事實(shí):

一、天衡所出具的勝利精密2016年、2017年審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

經(jīng)我會另案查明,2016年至2017年,勝利精密子公司蘇州市智誠光學(xué)科技有限公司(以下簡稱智誠光學(xué))通過虛增營業(yè)收入、虛減營業(yè)成本的方式實(shí)施財(cái)務(wù)造假,導(dǎo)致勝利精密2016年、2017年年度報(bào)告存在虛假記載。其中,勝利精密2016年虛增利潤總額30,803.73萬元,占當(dāng)期披露合并報(bào)表利潤總額的54.41%;2017年虛增利潤總額29,811.49萬元,占當(dāng)期披露合并報(bào)表利潤總額的47.16%。

天衡所對勝利精密2016年、2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì),并分別于2017年4月19日、2018年3月12日出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告,業(yè)務(wù)收入分別為2,216,981.13元、2,358,490.57元。談XX是2016年、2017年審計(jì)報(bào)告的簽字注冊會計(jì)師,謝XX是2017年審計(jì)報(bào)告的簽字注冊會計(jì)師。

二、天衡所在勝利精密2016年和2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)

天衡所在2016年、2017年對勝利精密子公司智誠光學(xué)的審計(jì)中,識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均包括收入的確認(rèn),受影響的交易和賬戶余額包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款等。2016年、2017年審計(jì)項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論均包括:1)被審計(jì)單位處于對賭期,可能為了實(shí)現(xiàn)對賭業(yè)績,操控利潤,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)收入和營業(yè)成本以及相關(guān)費(fèi)用;2)信利(指智誠光學(xué)客戶信利光電股份有限公司,以下簡稱信利光電)等客戶余額較大,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。經(jīng)查,天衡所在對營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的審計(jì)中,未按照風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論保持合理職業(yè)懷疑;未設(shè)計(jì)、執(zhí)行充分有效的審計(jì)程序;對異常現(xiàn)象未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的必要審計(jì)程序執(zhí)行明顯不到位;未考慮異?，F(xiàn)象對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。具體如下:

(一)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施存在重大缺陷

1、2016年審計(jì)中應(yīng)收賬款函證控制缺失

2016年天衡所對信利光電的發(fā)函金額為171,595,357.21元,占智誠光學(xué)應(yīng)收賬款發(fā)函總額的61%,超過2016年勝利精密集團(tuán)審計(jì)和智誠光學(xué)審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。在未收到信利光電回函原件的情況下,審計(jì)人員將智誠光學(xué)財(cái)務(wù)經(jīng)理通過社交軟件發(fā)送的掃描件作為回函結(jié)果予以確認(rèn),并將該掃描件的打印件作為審計(jì)證據(jù)留存在底稿中。在《應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表》中“對詢證函保持的控制的說明”部分,審計(jì)人員的描述為“快遞直接回寄我所”,與實(shí)際情況不符。信利光電函證經(jīng)由被審計(jì)單位人員提交,且并非原件,審計(jì)證據(jù)可靠性低,審計(jì)底稿中也未見對此異常情況的說明。天衡所未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對詢證函保持控制,也未評價(jià)信利光電回函異常情況對評估的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

注：2016年的審計(jì)，當(dāng)時(shí)的執(zhí)業(yè)人員對函證過程控制的意識還很不夠。函證過程控制的缺失，往往會導(dǎo)致審計(jì)失敗。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。不僅包括親自發(fā)函和收函，還包括對發(fā)函和回函的地址核對。

2、2017年審計(jì)中未充分關(guān)注回函率低等風(fēng)險(xiǎn),替代性測試未達(dá)到審計(jì)計(jì)劃要求

2017年審計(jì)中,天衡所向智誠光學(xué)的7家客戶發(fā)出應(yīng)收賬款函證,僅收到2家回函,回函金額僅占發(fā)函金額的11.34%,信利光電等主要客戶均未回函。其中,信利光電2017年度應(yīng)收賬款審定金額為197,314,259.97元,占智誠光學(xué)應(yīng)收賬款審定金額的51.58%,超過2017年勝利精密集團(tuán)審計(jì)和智誠光學(xué)審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。天衡所未充分關(guān)注應(yīng)收賬款回函率低及主要客戶未回函存在的風(fēng)險(xiǎn),僅以替代測試結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)確認(rèn)銷售收入發(fā)生額,且替代性測試審計(jì)程序執(zhí)行不到位,審計(jì)證據(jù)不充分。

第一,天衡所在執(zhí)行智誠光學(xué)應(yīng)收賬款替代測試程序中,抽取了部分憑證及附件,但《應(yīng)收賬款替代測試表》中編號為2017年轉(zhuǎn)131號、轉(zhuǎn)137號、轉(zhuǎn)140號、轉(zhuǎn)141號、轉(zhuǎn)195號憑證的附件在底稿中缺失,其中2017年轉(zhuǎn)137號、轉(zhuǎn)140號、轉(zhuǎn)141號經(jīng)查是虛假銷售憑證,涉及的虛增銷售收入合計(jì)為19,951,799.97元(含稅),超過2017年勝利精密集團(tuán)審計(jì)和智誠光學(xué)審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

注：替代測試流于形式，也是審計(jì)中的常見問題。發(fā)函未收到回函時(shí)，首先應(yīng)關(guān)注回函率低的原因，考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。替代測試也不應(yīng)流于形式。

第二,天衡所未按照2017年勝利精密集團(tuán)總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)中的要求查驗(yàn)發(fā)票、送貨單和采購訂單中的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否一致,未關(guān)注到發(fā)票與送貨單產(chǎn)品型號不符,應(yīng)對收入確認(rèn)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。例如,審計(jì)人員抽取的2017年12月轉(zhuǎn)142和轉(zhuǎn)143號憑證中,發(fā)票顯示的產(chǎn)品型號為DC023-W-V6、BC107-B-CG-V3、CD4F3069-V1LENS-C-E(W)和CCT4F3377LENS-A(W),銷售收入共計(jì)8,271,460.46元,其中DC023-W-V6的銷售數(shù)量為35萬粒,銷售金額6,611,111.11元。而送貨單涉及DC023-W-V6的僅有兩張,發(fā)貨數(shù)量合計(jì)為61,650粒,剩余送貨單記載的產(chǎn)品型號大多為BD013-W-CG-V5,發(fā)貨數(shù)量合計(jì)為25.5萬粒。上述兩筆憑證經(jīng)查為虛假銷售憑證。

注：收入審計(jì)，要假設(shè)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并采取有針對性的應(yīng)對措施。細(xì)節(jié)測試不應(yīng)流于形式，要關(guān)注發(fā)票送貨單和采購訂單中的品名數(shù)量單價(jià)金額等是否一致，型號是否一致。

天衡所的上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》(2010年11月1日修訂)第十四條、第十七條、第十八條、第二十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》(2010年11月1日修訂、2016年12月23日修訂)第十條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》(2010年11月1日修訂)第二十五條、第二十六條第一款的規(guī)定。

(二)對外購原材料相關(guān)的營業(yè)成本、預(yù)付賬款的審計(jì)程序不充分

1、2016年審計(jì)中函證內(nèi)容不完整

天衡所對智誠光學(xué)與其第一大供應(yīng)商CorningSpecialtyMaterialsIncorporated(以下簡稱康寧)的往來款審定金額為應(yīng)付賬款56,111,632.54元,預(yù)付賬款32,117,682.76元,但天衡所僅在康寧函證中“欠貴公司”填寫具體金額,未在“貴公司欠”一列填列內(nèi)容,即僅函證應(yīng)付賬款,未函證預(yù)付賬款,康寧也未在函證中的“貴公司欠”填列任何金額。天衡所未函證的預(yù)付賬款金額超過勝利精密集團(tuán)審計(jì)和智誠光學(xué)審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。因此,康寧的回函并不能確認(rèn)智誠光學(xué)對康寧有預(yù)付賬款,也無法驗(yàn)證生產(chǎn)成本的完整性。

注：對重要客戶的函證，應(yīng)包括所有的往來款。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款余額金額較大，不能僅函證應(yīng)付賬款而不函證預(yù)付賬款。

2、2017年審計(jì)中未取得康寧回函,且未設(shè)計(jì)、執(zhí)行有效的替代測試

天衡所對智誠光學(xué)與康寧往來款審定金額為應(yīng)付賬款14,601,643.64元(暫估),預(yù)付賬款24,253,585.21元。天衡所未取得康寧回函,僅執(zhí)行替代性測試。在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款替代測試底稿中僅見“康寧采購明細(xì)”表,未見采購合同、報(bào)關(guān)單、發(fā)票等單據(jù),也未見支持應(yīng)付賬款暫估入賬邏輯的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)說明。此外,智誠光學(xué)對康寧存在預(yù)付賬款余額,但天衡所未測試對康寧期后預(yù)付賬款的貸方發(fā)生額,期后測試程序設(shè)計(jì)不合理。對于康寧未回函且同時(shí)存在大額應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的情況,天衡所未保持合理職業(yè)懷疑,未設(shè)計(jì)、執(zhí)行充分有效的審計(jì)程序。

注：替代測試缺少外部證據(jù)予以證明，不能證明其余額的合理性。對于大額預(yù)付款，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注期后的結(jié)轉(zhuǎn)情況。尤其是主要客戶，既有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑。

天衡所的上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》(2010年11月1日修訂)第十四條、第二十三條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》(2010年11月1日修訂、2016年12月23日修訂)第十條、第十一條的規(guī)定。

以上事實(shí),有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)收費(fèi)發(fā)票、審計(jì)工作底稿、相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明,足以認(rèn)定。

我會認(rèn)為,天衡所在勝利精密2016年、2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載,違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定,構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述情形。簽字注冊會計(jì)師談XX、謝XX是上述行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度,依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定,我會決定:

一、對天衡會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正,沒收業(yè)務(wù)收入4,575,471.70元,并處以4,575,471.70元罰款;

二、對談XX給予警告,并處以5萬元罰款;

三、對謝XX給予警告,并處以3萬元罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi),將罰沒款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會開戶銀行:中信銀行北京分行營業(yè)部,賬號:7111010189800000162,由該行直接上繳國庫,并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰委員會辦公室備案。當(dāng)事人如果對本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會申請行政復(fù)議,也可在收到本處罰決定書之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。

中國證監(jiān)會

2022年10月31日

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