中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)程序，而該程序無(wú)法在具體審計(jì)環(huán)境下有效地實(shí)現(xiàn)要求的目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能偏離該項(xiàng)要求。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證第十三條 如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證第十五條 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；

（2）評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；

（3）實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證第十九條 在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證第二十條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證應(yīng)用指南第18段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的替代審計(jì)程序舉例如下：（1）對(duì)應(yīng)收賬款，檢查期后收款、貨運(yùn)單據(jù)及臨近期末的銷售；（2）對(duì)應(yīng)付賬款，檢查期后付款或與供應(yīng)商的往來(lái)函件、其他記錄，如貨物收訖憑證。

行業(yè)

常見(jiàn)的替代審計(jì)程序

進(jìn)出口貿(mào)易

（1）檢查期后收款或匯款；

（2）在線查詢中國(guó)電子口岸進(jìn)出口數(shù)據(jù)；

（3）核對(duì)報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)、提單、船運(yùn)合同和船運(yùn)單等；

（4）到海關(guān)執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)函證；

（5）對(duì)交易對(duì)手或交易對(duì)手的境內(nèi)代表處執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)走訪；

（6）檢查到達(dá)目的港口清關(guān)單據(jù)。

互聯(lián)網(wǎng)游戲、在線教育培訓(xùn)、電商等

（1）就應(yīng)收、應(yīng)付余額函證第三方代理平臺(tái)；

（2）檢查從支付平臺(tái)、小額貸款公司獲取的期后回款或付款；

（3）檢查接近資產(chǎn)負(fù)債表日主要的快遞單據(jù)及貨運(yùn)憑證；

（4）執(zhí)行“人員追溯信息和電話訪問(wèn)程序”，或者通過(guò)郵箱、即時(shí)通訊工具等途徑進(jìn)行訪談；

（5）結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)程序，檢查交易的真實(shí)性；

（6）查詢交易對(duì)手的供應(yīng)商業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并獲取交易對(duì)手信息系統(tǒng)安全認(rèn)證的相關(guān)報(bào)告。

系統(tǒng)集成

（1）檢查期后驗(yàn)收或結(jié)算情況；

（2）結(jié)合合同約定的收款進(jìn)度，函證合同關(guān)鍵條、結(jié)算金額和驗(yàn)收日期等；

（3）走訪業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人，并實(shí)地勘察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，形成訪談?dòng)涗洸⒂墒茉L對(duì)象簽章確認(rèn)；

（4）結(jié)合項(xiàng)目計(jì)劃文件中的開(kāi)工日期和計(jì)劃工期分析進(jìn)度合理性，對(duì)應(yīng)收、預(yù)收余額進(jìn)行賬齡分析，判斷未結(jié)算金額的合理性；

（5）查詢交易對(duì)手的供應(yīng)商業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并獲取交易對(duì)手信息系統(tǒng)安全認(rèn)證的相關(guān)報(bào)告。

工程材料銷售

（1）結(jié)合合同約定的收款進(jìn)度，函證合同關(guān)鍵條款和結(jié)算金額；

（2）檢查期后收款和驗(yàn)收憑據(jù)；

（3）走訪工程部門負(fù)責(zé)人，并實(shí)地勘察施工現(xiàn)場(chǎng)；

（4）實(shí)際用料單位與采購(gòu)主體不一致的，還可以直接對(duì)施工工地函證，并核對(duì)回函的工程物資類別、數(shù)量與采購(gòu)信息一致；

（5）復(fù)核工程材料發(fā)運(yùn)單、簽收單等憑證；

（6）結(jié)合工程預(yù)算文件中的開(kāi)工日期和計(jì)劃工期分析工程進(jìn)度合理性，對(duì)應(yīng)收、預(yù)收余額進(jìn)行賬齡分析，判斷未結(jié)算金額的合理性。

房地產(chǎn)

（1）通過(guò)審核業(yè)主與被審計(jì)單位之間的交房手續(xù)文件，檢查預(yù)收款項(xiàng)的期后結(jié)轉(zhuǎn)情況；

（2）檢查房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的竣工決算文件和監(jiān)理報(bào)告；

（3）通過(guò)房管部門查詢購(gòu)房合同備案信息；

（4）抽樣檢查購(gòu)房者的信息，執(zhí)行訪談，并檢查水電表記錄、裝修記錄（如有）、物業(yè)管理費(fèi)收取信息等。

零售行業(yè)

（1）檢查臨近期末的銷售發(fā)運(yùn)單據(jù)、物流憑證；

（2）檢查收銀日?qǐng)?bào)表并與POS系統(tǒng)記錄的交易金額核對(duì)；

（3）檢查期后收款記錄；

（4）對(duì)于涉及多門店或分支機(jī)構(gòu)的被審計(jì)單位，可按供應(yīng)商（或客戶）匯總發(fā)函，并附明細(xì)表/清單的方式實(shí)施函證，要求被詢證方在明細(xì)/清單也簽字確認(rèn)并蓋章，如有不符按所附明細(xì)項(xiàng)目說(shuō)明原因。

廣告行業(yè)

（1）檢查期后收款情況；

（2）合同檢查和廣告滿意確認(rèn)單（公章或個(gè)人簽字），如果存在個(gè)人簽字則追加“人員追溯信息和電話訪問(wèn)程序”；

（3）獲取并檢查檢查廣告實(shí)際交付/播出情況的外部證據(jù)，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)可以檢查播放記錄、廣告截屏、以及執(zhí)行中的廣告的網(wǎng)頁(yè)鏈接等。