從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看，隨著審計(jì)監(jiān)督持續(xù)深入推進(jìn)，各單位不斷加強(qiáng)規(guī)范 管理，賬面淺顯易見的問題越來越少，更多問題手段更隱弊、更曲折，存在“下 移”“外移”趨勢，這就需要審計(jì)人員不僅具有賬內(nèi)真功夫，關(guān)注賬內(nèi)要素，還要 擁有賬外硬功夫，重視“賬外”要素，從而提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)方法干貨關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]。而“賬外”要素如 何能更好地體現(xiàn)，需要從瞄準(zhǔn)“切入點(diǎn)”，靶向“重難點(diǎn)”，緊抓“關(guān)鍵點(diǎn)”三方面發(fā)力，由點(diǎn)及面，齊頭并進(jìn)，推動審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量發(fā)展。
一、瞄準(zhǔn)“賬外”審計(jì)的切入點(diǎn)一是從“薄弱環(huán)節(jié)”切入。每一個被審單位 都有著自身的行業(yè)背景和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，也一定存在薄弱環(huán)節(jié)。薄弱環(huán)節(jié)的類型很多， 包括缺乏監(jiān)管、管理漏洞、制度不完善或者業(yè)務(wù)本身存在固有風(fēng)險等，使被審計(jì)單 位或者人員有利用薄弱環(huán)節(jié)的空間，我們需要從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、制度、管理的薄 弱環(huán)節(jié)入手，審計(jì)重點(diǎn)放在容易產(chǎn)生問題的方面，分析被審計(jì)單位或者個人可能的 違法違規(guī)模式；再對照被審計(jì)單位的實(shí)際情況，了解是否存在相應(yīng)的違規(guī)行為和表 現(xiàn)，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大違規(guī)違法問題。二是從“異?，F(xiàn)象”切入。通 常來說，違法違規(guī)行為都會有一些異常的或者說不合邏輯的外在表現(xiàn)。同一單位數(shù) 據(jù)之間進(jìn)行橫向比較，占比最高的應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。同一單位不同年度的數(shù)據(jù)，應(yīng)該呈 逐步上升或者逐步下降的趨勢，如果某一年度激增或突降，就必須深入調(diào)查背后的 原因，看看是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、虛列開支等問題。同類單位不同項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)， 應(yīng)該具有相同的結(jié)構(gòu)，如果某一項(xiàng)目或某一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他單位迥異，審計(jì)就應(yīng)該將其作為重點(diǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對照，本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間應(yīng)該 具有一致性、關(guān)聯(lián)性或?qū)?yīng)性，出現(xiàn)異常則要作為重點(diǎn)關(guān)注。通過比對不同來源數(shù) 據(jù)，可以印證數(shù)據(jù)的真實(shí)性從而找到問題所在。三是從“外部調(diào)查”切入。審計(jì)外 調(diào)是揭露違法違規(guī)問題，發(fā)現(xiàn)暗箱操作的利器，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)深挖一層、前進(jìn)一步的 重要方式。借助外部力量，與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作貫通，廣泛收集被審單位或項(xiàng) 目有關(guān)問題舉報(bào)線索。詢問經(jīng)辦人員，審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時，要積極向經(jīng)辦人員求證， 通過經(jīng)辦人員的解釋判斷經(jīng)濟(jì)活動的真?zhèn)?。另外，要特別關(guān)注“特殊”經(jīng)辦人，如 某項(xiàng)業(yè)務(wù)一直是同一個人經(jīng)辦，突然換人經(jīng)辦或者零星有其他人經(jīng)辦，這些人往往 “一問三不知”，其背后很有可能是存在問題的。談話有關(guān)責(zé)任人，就某一疑點(diǎn)問 題或舉報(bào)線索，與被審計(jì)單位責(zé)任人進(jìn)行有針對性地個別談話，或者單獨(dú)訪問知情 者，做深入詳細(xì)地了解，以搞清來龍去脈，查清事實(shí)真相。一要盤點(diǎn)庫存 資金。突擊盤存是審計(jì)資金最基本也是最常用的方法，重點(diǎn)看賬實(shí)是否相符，有無 賬外資金、有無白條抵庫、有無理財(cái)產(chǎn)品等。盤點(diǎn)時除了查看保險柜外，還要注意 觀察周邊環(huán)境及人員動向。二要核實(shí)銀行對賬單。通過核對銀行對賬單，可以掌握 資金流量流向。要重點(diǎn)關(guān)注銀行對賬單是否真實(shí)完整、匯款單位與發(fā)票單位是否一 致、有無匯入個人賬戶的資金等問題。三要查驗(yàn)收費(fèi)票據(jù)。將數(shù)據(jù)中的開票信息， 與財(cái)務(wù)賬目中的進(jìn)款信息進(jìn)行逐筆核對，查出有無少開票多付款等問題。尤其是對 有償服務(wù)單位，要看有無虛開代開發(fā)票等問題。二是把握“經(jīng)費(fèi)支出”難點(diǎn)一要 參考市場價格。對于物資采購項(xiàng)目，首先要了解市場，掌握實(shí)際采購過程和價格， 將采購價格與供貨價格以及市場平均價格進(jìn)行對照，看價格是否虛高或虛低，是否 存在假合同等問題。二要查驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)。要改變足不出戶的“宅審模式”，走出房 間看實(shí)物，重點(diǎn)查驗(yàn)所采購的物資資產(chǎn)是否確有其物，是否與報(bào)銷明細(xì)表上所列的型號、數(shù)量等一致。三要核實(shí)建設(shè)成果。對于投資項(xiàng)目要關(guān)注工程建設(shè)項(xiàng)目招投 標(biāo)、“三超”以及報(bào)審情況，核對工程量清單，到施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)地測量，查驗(yàn)是 否有施工痕跡等。 三、緊抓“賬外”審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)一要培養(yǎng)“賬外”審計(jì)思維。充分運(yùn)用辯證 思維、發(fā)散思維、逆向思維，要將賬內(nèi)與“賬外”有機(jī)結(jié)合在一起，重視“賬外” 審計(jì)。運(yùn)用辯證思維，查賬是任何一項(xiàng)審計(jì)活動的基礎(chǔ)，利用賬內(nèi)情況為“賬外” 調(diào)查提供依據(jù)和方向，利用“賬外”調(diào)查反過來印證賬內(nèi)情況的真?zhèn)?。運(yùn)用發(fā)散思 維，當(dāng)財(cái)務(wù)資料無法查證時，可以考慮轉(zhuǎn)向檢查業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)流程真?zhèn)畏醋C財(cái) 務(wù)資料；當(dāng)業(yè)務(wù)流程無法查證時，可以考慮轉(zhuǎn)向人際關(guān)系，查清楚相關(guān)人員之間的 隸屬關(guān)系或親屬關(guān)系等；當(dāng)在被審計(jì)單位無法取證時，可以考慮轉(zhuǎn)向開戶銀行、工 商稅務(wù)、供貨商等第三方。運(yùn)用逆向思維，審計(jì)中經(jīng)常遇到這樣的困境，某單位財(cái) 務(wù)管理完善、相關(guān)手續(xù)嚴(yán)密，從財(cái)務(wù)賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。這時可以借鑒績效審計(jì) 理念，通過資金投入產(chǎn)出比，從而驗(yàn)證經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)性合法性，用“倒擠”的方 法逼出虛假開支，讓隱性問題顯現(xiàn)出來。二要開拓“賬外”審計(jì)視野。平時注意點(diǎn) 滴積累，一方面要多瀏覽同級事業(yè)部門和下屬單位的網(wǎng)站，多留意各單位的匯報(bào)、 總結(jié)，從中了解各個單位的主要職責(zé)、經(jīng)濟(jì)活動等；另一方面，要多向?qū)I(yè)人士請 教，多向經(jīng)驗(yàn)豐富的人請教，多向熟悉情況的人請教，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的橫向協(xié) 作。積極拓展知識面，要懂工程知預(yù)算，能做到摸得清“底數(shù)”擠得出“水分”；要學(xué)好專業(yè)軟件以及數(shù)據(jù)庫知識，加強(qiáng)對財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)的收集、處理和分析能力；要掌 握一定的市場經(jīng)濟(jì)理論，了解金融機(jī)構(gòu)的辦事程序，以利于在外調(diào)中明辨真?zhèn)伟l(fā)現(xiàn) 問題。
三要完善“賬外”審計(jì)手段。加強(qiáng)筆跡甄別。能從書寫習(xí)慣、筆跡特征、墨 跡變化等方面，核實(shí)筆跡真?zhèn)?。在審?jì)實(shí)踐中，尤其要關(guān)注個人簽名，特別是個人 直接領(lǐng)取的補(bǔ)助、授課費(fèi)、工資等，看看有無代簽、冒簽、偽簽等問題。加強(qiáng)發(fā)票驗(yàn)證。能從發(fā)票外觀、防偽標(biāo)志、發(fā)票代碼等方面，核實(shí)發(fā)票真假。要關(guān)注“用正 規(guī)發(fā)票辦假業(yè)務(wù)”的問題，將實(shí)際開支情況與年度預(yù)算、市場價格、庫存物資、固 定資產(chǎn)、建設(shè)成果進(jìn)行比對，找出虛構(gòu)開支、虛增開支。加強(qiáng)銀行票據(jù)查證。查詢 銀行票據(jù)是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露違法違規(guī)問題的“前哨”，是審計(jì)事項(xiàng)深入查證的基礎(chǔ) 手段之一。運(yùn)用好這些手段獲取證據(jù)，很容易取得審計(jì)突破。
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