實(shí)踐中，查準(zhǔn)賬是發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法或涉嫌貪污挪用等犯罪問題線索的重要途徑，要善于從異常的會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)著重關(guān)注以下方面。
一是異常的數(shù)字。要留意整齊的數(shù)字，比如“5000”元、“20000”元等，一般來講，票據(jù)上出現(xiàn)整頭整腦數(shù)字的情況并不多，特別是差旅費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、采購物品款項(xiàng)等。因此，要留意異常的數(shù)字。票據(jù)的數(shù)字要與票據(jù)的內(nèi)容相符合，要與票據(jù)項(xiàng)目的具體價(jià)值相等，如果票據(jù)數(shù)字明顯超出了事物的實(shí)際價(jià)值，這里面虛假的成分往往較高。比如購買一臺(tái)普通打印機(jī)，開票“10000”元，這明顯超過物品實(shí)際價(jià)格，就可能存在問題。要留意涂改的數(shù)字，特別是票據(jù)上有無涂改、修改的地方。如，淮安市洪澤區(qū)紀(jì)委監(jiān)委在查閱某單位賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張8萬元的借條上，借條時(shí)間落款為“2015年”，其中“5”字明顯是由“4”字強(qiáng)行修改而來。由此逐步查清，該單位會(huì)計(jì)李某丈夫于2014年出具借條向該單位借錢用于承接工程，該單位負(fù)責(zé)人予以拒絕，但李某私自取出8萬元公款出借。2015年11月，李某為掩蓋私自借款事實(shí)，將上述借條時(shí)間涂改為2015年后混入其他票據(jù)交給單位負(fù)責(zé)人簽批，入賬沖抵自己此前支取的8萬元，后該款直至2016年11月才全部歸還。二是異常的時(shí)間。要留意時(shí)間不規(guī)則的票據(jù)。一般來講，常規(guī)性或合同類的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在票據(jù)結(jié)算的時(shí)間上也是較為固定的。比如合規(guī)福利的發(fā)放一般在逢年過節(jié)的時(shí)間，工程或采購款的結(jié)算也應(yīng)該是按合同約定來，如果發(fā)現(xiàn)這些款項(xiàng)的時(shí)間明顯不符合常理，就需要引起重視。要留意時(shí)間不相符的票據(jù)。同一事項(xiàng)產(chǎn)生的附加票據(jù)在時(shí)間上應(yīng)該是相符的或者出入不大的。比如差旅費(fèi)報(bào)銷票據(jù)中的時(shí)間和出差的時(shí)間應(yīng)該基本一致，否則就可能為虛假票據(jù)。如，淮安市清江浦區(qū)紀(jì)委監(jiān)委在查閱某單位賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位分管財(cái)務(wù)的副主任劉某，在本中心職工報(bào)銷5月22日至26日在C地培訓(xùn)費(fèi)用時(shí)，將自己5月6日在C地因私住宿的發(fā)票1200余元一同予以報(bào)銷，因時(shí)間不符，被發(fā)現(xiàn)查處。三是異常的地點(diǎn)。要留意不一致的地點(diǎn)。在賬面上，同一時(shí)間的同一事項(xiàng)所產(chǎn)生的附加票據(jù)在地點(diǎn)上也應(yīng)該是一致的，否則就可能是虛假的票據(jù)。比如，在北京出差，但是所報(bào)銷的卻存在上海的票據(jù)，這就存在問題；又如，在A酒店刷的公務(wù)卡，但是票據(jù)跟附的是B商場(chǎng)的發(fā)票，這也存在明顯問題。要留意舍近求遠(yuǎn)的地點(diǎn)。比如在政府采購中，同一種商品或材料有著多種采購渠道，在價(jià)格、質(zhì)量、規(guī)格基本相符的情況下，應(yīng)該是就近采購，如果明顯舍近求遠(yuǎn)，從很遠(yuǎn)的地方采購價(jià)格明顯偏高的商品，就可能存在問題。如，淮安市漣水縣紀(jì)委監(jiān)委在查閱某單位賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位多項(xiàng)常規(guī)用品采購，均舍近求遠(yuǎn)，到外省進(jìn)行采購，且采購價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)，存在較大疑點(diǎn)。由此逐步查清，該單位負(fù)責(zé)人馮某為好友張某“私人訂制”采購項(xiàng)目，從中收取好處費(fèi)的問題。四是異常的支出。一般來講，政府部門或單位的財(cái)務(wù)支出范圍是較為固定的，如果發(fā)現(xiàn)有明顯沒有必要的支出或者重復(fù)的支出，就可能存在問題。比如某單位某段時(shí)間剛采購了大量辦公用品，時(shí)隔不久又有采購相同辦公用品的票據(jù)，其中就很可能存在問題。如，淮安市淮安區(qū)紀(jì)委監(jiān)委在查閱某單位賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位于2017年9月購入5副排球架、8副羽毛球架后，2018年6月再次購入同樣體育器材。相隔不到一年，重復(fù)購置相同設(shè)備，該筆支出存在疑點(diǎn)。由此逐步查清，該單位有關(guān)負(fù)責(zé)人孫某虛開發(fā)票1.76萬元，重復(fù)報(bào)銷貪污公款的問題。五是異常的人員。實(shí)踐中，要注重查閱會(huì)計(jì)資料的原始票據(jù)及相關(guān)有無具體的經(jīng)手人、證明人、審批人簽字，簽字的人員是否真實(shí)并符合規(guī)定，票據(jù)的簽字人和收款人是否一致，簽字是否真實(shí)，有無假冒的簽名等，從票據(jù)上出現(xiàn)的異常人員中認(rèn)真分析判斷。如，淮安市金湖縣紀(jì)委監(jiān)委在查閱某村賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該村發(fā)放的相關(guān)村民補(bǔ)助票據(jù)里存在人員不符的疑點(diǎn)，費(fèi)用領(lǐng)取簽字人是村民蔣某、楊某、方某等，但資金卻全都打到了村會(huì)計(jì)陳某的個(gè)人銀行卡上，存在明顯疑點(diǎn)。由此逐步查清，該村黨總支書記于某和會(huì)計(jì)陳某合伙冒名頂替，侵占村民補(bǔ)助款18萬余元的事實(shí)。（作者單位：江蘇省淮安市紀(jì)委監(jiān)委）
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